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公共部门审计业务外包探讨 　　【摘要】在实行审计全覆盖的背景下，政府审计资源有限，政府审计机构人员不足问题突出，审计业务外包是解决这一问题的有效途径之一。在国家对审计业务外包的政策支持下，会计师事务所获得了发展机遇，但如果注册会计师不具有与公共部门审计业务相关的专业知识，就会出现无法预见的专业责任风险。注册会计师可以通过树立风险防范意识、注重专业人才队伍的建设、保持职业怀疑、及时报告发现的问题、坚持保密原则等来降低风险。 　　【关键词】公共部门;审计业务外包;注册会计师;审计风险 　　【中图分类号】f239【文献标识码】a【文章编号】1002-5812（2019）15-0065-03 　　一、引言 　　为了全面贯彻落实党的十八届三中全会提出的“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”改革要求，财政部于2017年10月24日印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会[2017]25号），统一了行政事业单位会计制度，降低了公共部门会计信息的差异性。《中华人民共和国政府信息公开条例》颁布实施后，各政府部门、非营利组织越来越重视信息的公开。对于财务信息来说，会计制度的统一提升了审计过程中数据利用的效率，经过独立第三方的会计师事务所审计的财务信息更具公信力，这些数据的公开对于确保公共部门财务报告数据的真实、准确，提高公共部门工作的透明度，深化财税体制改革具有重要的意义。 　　公共部门财务报告公开关系到人民群众的根本利益，透明的财政收支对打造“阳光政府”具有积极的意义。当前，公众和媒体对公共部门腐败问题的关注度很高，一旦发现公共部门出现腐败问题，但注册会计师仍出具了无保留审计意见的审计报告，会计师事务所将会面临巨大的舆论压力，公众将会对会计师事务所的独立性和专业胜任能力产生怀疑。基于此，本文从会计师事务所角度分析注册会计师如何降低接受公共部门审计外包业务带来的风险。 　　二、注册会计师参与公共部门审计面临的机遇和风险 　　（一）注册会计师参与公共部门审计的机遇。 　　1.政府部门的政策支持。2009年10月，《加快發展我国注册会计师行业若干意见通知》指出，将医疗卫生机构、大中专院校及基金会等非营利组织的财务报表纳入注册会计师审计范围。2015年2月25日，《关于规范全国性社会组织年度财务审计工作的通知》指出，社会组织在接受年度检查时，应当按照登记管理机关的要求报送会计师事务所出具的年度审计报告。2015年12月8日发布的《关于实行审计全覆盖的实施意见》指出，对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖。2018年6月发布的《政府购买服务管理办法（征求意见稿）》规定，各级行政机关可以将会计审计等技术性服务通过政府购买服务方式交由具有资质的机构承接。这些文件的发布实施为会计师事务所参与公共部门审计奠定了强有力的政策基础。 　　2.公共部门审计客户数量庞大。根据国家统计局数据，截至2017年底，我国机关法人单位255360个，事业法人单位814716个，社会团体299248个，基金会6282个，数量庞大，为我国会计师事务所发展公共部门注册会计师审计业务提供了大量的潜在客户。 　　3.中小型会计师事务所的本土优势。根据中国注册会计师协会（以下简称“中注协”）发布的“上市公司2018年年报审计情况快报（第七期）”，截至2018年4月12日，1482家上市公司出具了审计报告，其中161家由国际四大会计师事务所审计，958家由我国综合评价前十1的会计师事务所审计，占出具报告的上市公司的75.51%。由此可以看出，我国上市公司主要由大型会计师事务所审计，中小型会计师事务所在上市公司审计业务方面的竞争力明显不足。但是，我们也应该看到，我国中小型会计师事务所所具有的优势。它们立足本土，熟悉我国的法律环境，特别是地方会计师事务所具备与政府长期、良好合作的关系和条件，具有充足的本地财政、公共管理、政府会计方面的人才资源，提高了地方会计师事务所争取公共部门审计业务的竞争力。由于会计师事务所审计属于外部审计，具有更强的独立性，为此，也增加了公众对审计报告的信任程度，有利于增强政府的公信力。因此，公共部门审计业务为国内事务所尤其是地方中小型事务所提供了一条新的出路。 　　4.为会计师事务所提供新的业务增长点。很多公共部门的审计业务没有要求在6月30日之前出具报告，比如离任和换届审计、重大项目专项审计、绩效审计，这就使得注册会计师能够在传统的繁忙季之外转移工作，这为会计师事务所提供了新的业务增长点。并且会计师事务所参加公共部门审计能给他们增加新的经验，提高知名度，从而有利于树立其在公众面前的形象。 　　（二）注册会计师参与公共部