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以中行永续债为例探讨永续债分类与计量 　　【摘要】2019年初，中国银行在银行间债券市场成功发行400亿元无固定期限资本债券。随后，财政部发布《永续债相关会计处理的规定》对永续债发行人及持有人的会计处理进行了规范。永续债的会计分类与计量受其票面具体条款的影响，不同条款的永续债可能以不同的分类进行会计计量。本文以中行永续债为例，探讨中行永续债在发行人和持有人双方如何进行会计分类与计量。 　　【关键词】永续债会计分类与计量新金融工具准则 　　2019年1月29日，中国银行（下称“中行”）在全国银行间债券市场发行总额为400亿元人民币的减记型无固定期限资本债券（下称“本永续债”）。永续债为混合型债券工具，同时兼有“债性”和“股性”。本文将从发行人和持有人的角度分别对其会计分类与计量进行探讨。 　　对于发行人来说，永续债会计处理的难点在于判断其应当归属于权益还是负债。中行发行本永续债的目的是补充其他一级资本，因此其发行条款是参照《商业银行资本管理办法（试行）》附件1中，对资本工具合格的标准进行设计的。虽然名称中带有“债”，又在银行间债券市场发行，但特殊的发行条款使其不能简单地划分为负债。对本永续债，中行有权取消其派息且不构成违约，触发特定事件时，中行亦有權对其本金进行减记且不构成违约。这些条款并不会在单纯的债权类金融工具的发行说明书中出现。 　　对发