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B会计师事务所对A公司审计失败案例研究 　　摘要：近年来，上市公司财务造假舞弊及会计师事务所审计失职现象时有发生，给新三板公司及信息使用者带来了巨大伤害。在此背景下，本文以b会计师事务所对a公司审计失败的案例为研究对象，通过分析导致审计失败的原因和过失表现，最后提出相应的防范的措施和建议。 　　关键词：会计师事务所;审计失败;财务舞弊 　　一、b会计师事务所与a公司概况 　　b会计师事务所（以下简称b）凭借其优越的企业咨询、审计、税务与融资知识在全球享有盛名，被誉为世界五大会计师事务所之一，拥有职工达8500名且分布于世界上84个国家。而这个被世界主流媒体多次评为“最适合工作的公司”在2002年由于a事件宣布倒闭。 　　a公司（以下简称a）是一家成立于1930年的能源类公司，在世界范围内共拥有20000名员工，是美国最大的天然气与电力买卖公司，其影响力遍布全球。2001年宣告破产。 　　二、审计案例回顾及简要分析 　　2001年，a公司的盈利率由2000年的5.1%下降至2.2%，且其投资回报率仅为7%，这一点引起了一家具有良好商誉的投资机构老板的怀疑，他提出从理论上说a在这种盈利情况下是没有盈利能力的。这位投资机构负责人的怀疑也使得社会公众开始探究a真正的现金流向及净利润。经过调查人们发现，a公司近年来的巨额贷款和亏损在其向信息使用者披露的财务报表中均未体现，反而将这些影响公司利润的项目列入其控制的合伙公司报表内。通过不合法的转移亏损的操作，a掩盖了高达130亿美元的损失。a事件最终以罚款5亿美元，退市并宣布破产结束。其ceo也被判处24年有期徒刑，罚款4500万美元;而五事务所也被判有罪，向受害共赔偿了近52亿美元的赔偿付款，a事件的出现使得b会计师事务所倒闭。 　　（一）a财务舞弊的主要表现 　　1.通过媒体杂志，过分宣传其盈利与生长能力，向股民传递一种错误的获利信息。a公司于2001年宣告破产倒闭。但是在其倒闭的前几个月，经营状况极度恶劣的情况下，没有向股民传达公司的真实情况，反而通过媒体进行夸大其词的报道。 　　2.不正当的内部交易。公司职员利用内部信息进行证券买卖，且其于银行之间高达一千万美元的资金被划分至两个个人账户上。在被审计人员指出后，也没有立即采取有效措施。 　　3.成立多家离岸公司来进行避税，从而提高净利润。a公司通过在全球范围内创建由a公司控制的有限公司来筹集资金、避税和规避风险。在其设立的3000家有限合伙公司中，有近三分之一的子公司设立在了国外一些特殊地区，从而达到了逃税的目的。并且，a公司与其子公司进行了大量的关联方交易。a与其子公司的交易价格远远偏离市场正常水平，但是a并未将其列入合并报表中。a公司这一系列的操作使得其资产与利润总额虚增。 　　4.资产的确认不遵循权责发生制原则。做假账是a公司财务舞弊的手段之一。以其2000年应收账款账面价值的确定为例。2000年第一季度四时，a公司以提高企业净利润粉饰财务报表进而促进股价的提升为目的，向由其控制的四家有限合伙公司发放了价值近2亿美元的普通股，但是公司在普通股并没有被认购的情况下做出了相关的账务处理。直接导致资产与所有者权益账面价值的激增。 　　（二）会计师事务所过失及其表现 　　1.在a公司财务报表数据与实际经营状况出现偏差时，b仍出具了一份标准无保留意见的审计报告。a公司连续几年的财务报表均由b负责审计。在b事务所给出的财务报告中的数据并不能准确的反映其经营，盈利与發展能力的情况下，b并没有对其提供的资料保持其应有的职业怀疑与专业素养，出具了标准无保留意见。 　　2.违反了注册会计师基本准则，形式上的独立性受到干扰。主要表现在自我评价方面：首先，b会计师事务所同时承接了a的鉴证与非鉴证业务，提供了咨询、代理记账与审计服务;其次，a公司的许多高管都曾是b的员工，他们之间存在密切关系。 　　3.恶意销毁审计底稿。审计服务的工作底稿在审计业务结束时不应当进行销毁，而应当按照相关规定安全进行保管。 　　三、防范审计失败的建议与对策 　　（一）会计师事务所所层面的防范措施 　　1.在确定项目组成员名单前，将该公司主要管理人员和股东名单进行传阅，涉及到密切关系的注册会计师不得成为项目组成员。该举措可以有效防止因注册会计师与公司人员的密切关系而给使鉴证业务的独立性受到侵犯。 　　2.加强内部管理制度，确保注册会计师的双重独立性不受影响。在不利影响产生时，分析其产生的具体原因并积极应对，将该不利影响降至可接受水平，若该不利应无法消除，则拒绝承接此项业务。b会计师事务所同时承接了a公司记账、咨询与审计业