内部控制测试与内容组成.pptVIP

4. 对内部控制的初步评价 注册会计师对控制的评价结论可能是以下三种情况之一： （1）所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，且得到执行。 （2）控制本身的设计是合理的，但没有得到执行。 （3）控制本身的设计就是无效的或没有必要的控制。 审计学 单元六 内部控制测试 第三十一页，共四十八页。 任务三 控制测试 控制测试的目的是测试控制运行的有效性 一、控制测试的含义 “了解内部控制”包含两层含义：一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行。 审计学 单元六 内部控制测试 第三十二页，共四十八页。 1. 控制测试与了解内部控制的区别 （1）两者的目的不同。 （2）两者所获取的审计证据不同。 2. 控制测试与了解内部控制的联系 测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据虽然存在差异，但两者所运用的审计程序的类型通常相同。 审计学 单元六 内部控制测试 第三十三页，共四十八页。 二、控制测试的要求 控制测试并非在任何情况下都需要实施。 当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试： 1. 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的 2. 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据 审计学 单元六 内部控制测试 第三十四页，共四十八页。 单元六 内部控制测试 学习目标 案例导入 任务一 内部控制的含义、要素及种类 任务二 内部控制审计与评价 任务三 控制测试 任务四 管理建议书 审计学 单元六 内部控制测试 第一页，共四十八页。 本章的学习，旨在对内部控制及其评审程序和方法有一个全面的认识。通过本章的学习，要明确内部控制的内涵和要素；结合被审计单位的实际情况，掌握了解内部控制的程序、控制测试的性质、时间和范围；要能够运用文字表述法、调查表法和流程图法，对内部控制作出描述和评价。 学习目标 审计学 单元六 内部控制测试 第二页，共四十八页。 小张和小马是好朋友，分别在不同的会计师事务所工作。小张告诉小马，他在对被审计单位进行审计时从来不了解它们的内部控制，也不评估控制风险。他认为评估控制风险只能增加工作量，还不如直接对会计报表余额进行审计。小马不同意小张的看法，也与小张的做法不同，他告诉小张，在审计工作中，他都要先了解被审计单位的内部控制，而后评估其控制风险，在此基础上进行会计报表的余额审计。小马认为，这样做既可以减少审计工作量，提高审计效率，还可以有效控制审计风险，有针对性的开展审计工作。显然，小马的做法是正确的。在现代审计中，评估控制风险已成为审计工作的一项重要内容。 案例导入 审计学 单元六 内部控制测试 第三页，共四十八页。 任务一 内部控制的含义、要素及种类 一、内部控制的内涵与目标 1. 内部控制的内涵 内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报表的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策与程序。 审计学 单元六 内部控制测试 第四页，共四十八页。 2. 内部控制的目标 （1）合理保证财务报表的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关。 （2）合理保证经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业目标。 （3）合理保证在所有经营活动中遵守法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动。 审计学 单元六 内部控制测试 第五页，共四十八页。 二、内部控制的要素 内部控制的要素包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督。 审计学 单元六 内部控制测试 第六页，共四十八页。 (一) 控制环境 3. 治理层的参与程度 5. 组织结构 7. 人力资源政策与实务 1. 对诚信和道德价值观念的沟通与落实 2. 对胜任能力的重视 4. 管理层的理念和经营风格 6. 职权与责任的分配 审计学 单元六 内部控制测试 第七页，共四十八页。 (二) 风险评估过程 风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。 可能产生风险的事项和情形包括： 1. 监管及经营环境的变化。 2. 新员工的加入。 3. 新信息系统的使用或对原系统进行升级。 4. 业务快速发展。 5. 新技术。 6. 新生产型号、产品和业务活动。 7. 企业重组。 8. 发展海外经营。