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（3）固定性 即在征税前已经预先规定了征税对象和征税数额的比例，而且这些规定在一定时期内保持不变，具有相对稳定性。 一是可以使国家不致滥用权力过分地侵害纳税人的财产权； 二是国家也可以在一定的限度内，使不同的财产私有者保持一定的税收负担比例； 三是可以保证国家税收的稳定性。 税收的这三个特征是相互联系而又不可分割的统一整体，但它们各有其内在的含义。强制性是指税收的依据和手段，无偿性是指征收的方式，有限性是指征收的限度。三者有主有从，相互配合。 第三十一页，共八十七页。 二、税收法律关系 1、构成 ①权利主体（双主体） A、征税主体：各级税务机关、海关、财政 B、纳税主体：法人、自然人、其它组织（确认原则：属地兼属人） C、税法的重要特征：征、纳双方法律地位平等，但它们是管理者与被管理者的关系，权利和义务并不对等。 ◆先属地，再属人， ◆即属地为主，只要是在关境内的应税行为和事项，都要纳税； ◆其次，对于来源于境外的部分，只要是中国公民，就应该是纳税义务人。 第三十二页，共八十七页。 征税方（国家税务机关：税务机关、海关、财政机关） 权利： ①依法征税 ②进行税务检查 ③对违章者进行处罚 义务 ①进行纳税宣传、咨询和辅导 ②把征收的税款及时解缴国库 ③依法受理纳税义务人对税收争议的申诉等 第三十三页，共八十七页。 纳税方（法人、自然人、其它组织；在华的外国企业、外籍人、无国籍人。） 权利： ①多缴税款的申请退还权 ②延期纳税权 ③依法申请减免税权 ④申请复议和提起诉讼等； 义务： ①按税法规定办理税务登记 ②进行纳税申报 ③接受税务机关检查 ④依法缴纳税款等。 第三十四页，共八十七页。 ②客体： 就是征税对象。 是税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象。如：所得税客体：经营所得和其他所得 ；财产税客体：财产 流转税客体：货物销售收入和劳务收入 ③内容： 就是权利主体所享有权利和应承担的义务， 即征、纳双方的权利和义务 税收法律关系的内容是税法中最实质的东西、灵魂 第三十五页，共八十七页。 2、税收法律关系的产生、变更、和消灭 注意：由税收法律事实来决定，税法只是前提条件，它不产生具体的税收法律关系 （1）税法是引起法律关系的前提，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系 （2）引起税收法律关系的产生、变更或消灭的客观情况，即税收法律事实。 （3）税收法律事实：税务机关依法征税的行为、纳税人的经济活动行为（开业经营、转业、停业） 第三十六页，共八十七页。 三、税法主要构成要素 总则：①立法依据②立法目的③通用原则等 1、纳税义务人。即纳税主体，是指一切履行纳税义务的单位和个人。不对负税人作具体规定(纳税义务人，不一定是负税人，eg.VAT最终消费者为负税人。) 2、征税对象。即纳税客体，是区分不同税种的主要标志 我国现行税收法律、法规都有自己特定的征税对象， eg.企业所得税的征税对象是应税所得； VAT的征税对象就是商品劳务在生产和流通过程中的增值额。 ◆征税对象，税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物（实物、货币）或行为。 ◆是区分不同税种的主要标志。 例如：所得税——应税所得； 增值税——商品或劳务在生产和流通过程中的增值额。 财产税——财产； 印花税——在中国境内书立、领受、使用印花税法所列举的凭证； ◆一切履行纳税义务的法人、自然人、其它组织。 ◆在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人、以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的我国企业或者组织。即属地兼属人。 第三十七页，共八十七页。 3、税目： 是税种所规定的具体征税项目，是征税对象的具体化 。 如：消费税的税目为11个，具体为 烟；酒及酒精；化妆品；护肤护发品；贵重首饰及珠宝玉石；鞭炮、焰火；汽油；柴油；汽车轮胎；摩托车；小汽车。 有的还有子目，如烟的子目为卷烟、雪茄烟；烟丝等3个；酒及酒精的子目为粮食白酒、薯类白酒、黄酒和啤酒等4个。 第三十八页，共八十七页。 4、税率（对征税对象的征收比例或额度） 我国现行税率 比例税率 超额累进税率 定额税率 超率累进税率 对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。 流转税（除消费税） 所得税（一般纳税人） 资源税、印花税 个人所得税 按征税对象确定的单位，直接确定一个固定的税额 资源税、消费税 车船使用税、印花税 土地增值税 税率是税收制度各要素中的中心要素。 第三十九页，共八十七页。 解释 我国现行的税率主要有： A、比例税率； 指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例的税率，税额与课税对象成正比关系。 如：增值税、营业税、