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事业单位实施政府会计制度平行记账方式研究 　　摘要：为加快政府会计改革，建立完善政府会计体系，明确政府报告编制基础，2017年10月24日，财政部印发了关于《政府会计制度--行政事业单位会计科目和报表》相关制度，并于2019年元月起行政事业单位开始执行。新政府会计制度中采用了财务会计和预算会计平行记账方式对行政事业单位的相关业务进行处理。对行政事业单位的会计处理做了重大的调整，增加了会计处理难度，实行“双功能、双基础、双报告的”模式。其中，“平行记账”是实现预算会计和财务会计适当分离和联系的关键技术安排。这是本次政府会计改革的亮点之一，大多数财务人员面对该亮点都不是很熟悉。本文在分析事业单位实施政府会计平行记账方式的提出背景及重要性基础上，探讨了“平行记账”的特点，分析了事业单位“平行记账”的主要账务处理，并进行了实务举例分析，指出了事业单位实施“平行记账”面临的挑战，最后提出了相应的应对措施，以期为事业单位实施新政府会计制度提供有价值的参考。 　　关键词：事业单位；政府会计；平行记账 　　随着《新政府会计制度）的发布，“平行会计”的概念正式浮出水面。对于这个诞生的新事物，事业单位的财务人员确实需要一定的理解和消化过程。本文旨在通过列举实例，深入分析“平行记账”的运作机制。 　　一、“平行记账”方式的背景及重要意义 　　（1）平行记账方式的背景 　　2015年10月，财政部印发了“政府会计准则-基本准则”，明确了政府会计“双重功能，双重基础，双重报告”的基本原则。为推进本次政府会计改革，财政部门广泛征求行政事业单位的意见。并对第四部分中财务会计和预算会计“平行记账”模式及对事业单位的主要账务处理方式，进行了详细的解释说明。 　　“平行记账”的会计核算方法是指涉及预算管理的现金收支业务，在遵循权责发生制原则进行财务核算的同时，也要遵循收付实现原则制进行预算会计处理。这种方法在避免重复劳动的同时，充分反映事业单位的资金流动的情况。 　　（2）事业单位实施“平行记账”的重要意义 　　1.满足不同需求部门，对政府会计主体信息需求 　　与现行的《事业单位会计制度》采用会计核算方式形式不同，“平行记账”模式既可以使财务会计和预算会计两个系统相互关联，同时又保证了财务信息的合理、完整。 　　财务会计和预算会计既相互独立又相互呼应，反映了事业单位经济业务的全部内容，保证了政府会计主体使用财务信息，从各个角度分析和利用了财务信息，提高了财务信息的利用价值。 　　2.强化政府财务会计的功能地位 　　“平行记账”要求各单位根据原始业务数据填制财务会计凭证和预算会计凭证，再根据相关会计信息，编制政府财务报告、财务决算报告等，既要满足政府运营成本的财务管理信息需求，还要加强政府财务会计功能地位。 　　3.“平行记账”将推动了传统会计核算向智能会计核算的转变 　　“平行记账”实现了利用同一数据源，对财务会计和预算会计分别进行处理，从而实现了数据集成和技术集成的双重功能。新政府会计制度的实施，应以强大的财务信息系统为基础，如没有财务信息系统的支持，财务会计人员的工作量将急剧增加。信息化是政府会计改革的先决条件，这有利于提高会计数据的分析以及应用效率。 　　二、“平行记账”的特点 　　（1）设置双体系科目 　　新政府会计制度下，需要设置双体系的会计科目。如“收入类”科目与“预算收入”类科目、“费用”类科目与“预算出支”类科目、“资金结存”与“货币资金”类科目，都是在该种模式下存在关联的科目，它反映了新政府会计制度下，预算会计与财务会计的关联性。 　　（2）新设资金结存科目，取消了资产基金类科目 　　在新政府会计制度下，设置了“资金结存”科目，用来反映已纳入部门预算管理的资金流入、流出及调整等情況，它的目的是既反映出预算收入和预算支出对政府会计主体所带来的影响，同时也满足了复式记账法的要求。 　　三、事业单位“平行记账”的主要账务处理及实务举例 　　（1）财政拨款收入与财政拨款预算收入 　　1.账务处理 　　财政直接支付时：应根据“财政直接支付入账通知书”等，借记“库存物品”、“业务活动管理费”等科目，贷记“财政拨款收入”进行财务会计账务处理；预算会计账务处理时，借记“事业支出”，贷记“财政拨款预算收入”，从而实现“平行记账”。 　　在财政授权支付方式下：根据收到的“财政授权支付额度到账通知书”，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政拨款收入”进行财务会计处理；根据收到的“财政授权支付额度到账通知书”，借记“资金结存-零余额账户用款额度”，贷记“财政拨款预算收入”