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生物资产国际会计准则修订动因及会计政策选择研究 　　摘要：会计准则作为指导性的规范标准，需随国际政治、经济环境的演变及时做出调整，以保证自身的适用性。农业是一项基础性产业，与人类的生产活动息息相关，与其相关的会计处理也更需贴合实际。2014年，国际会计准则理事会对生物资产准则进行了修订。文章在此背景下，探寻生物资产国际准则变更的动因，并对其政策选择的合理性及相关影响进行分析。 　　关键词：生物资产;会计准则;动因分析;政策选择;影响 　　一、准则修订背景 　　放眼全球，农业产品始终占据着重要的市场地位，与其相关的生物资产会计信息也受到不同利益相关方的广泛关注。自2003年生效的国际会计准则41号（ias41）规定，对所有的生物资产均以公允价值模式计量。近十年的实践过程中，人们发现此模式愈发不适用于生物资产价值计量，有会计机构对此提出了质疑，并将调研结果反馈给国际会计准则制定机构，国际会计准则理事会（iasb）经过广泛的意见征询后，于2014年正式发布了针对生物资产的修订稿。 　　二、准则修订动因 　　（一）农业的基础性地位 　　农业是人类的“母亲产业”，早在远古时代，农业就是人类抵御自然威胁和赖以生存发展的根本。作为衣食之源，农业产业是国民经济和国家自立的保障，与社会的安定有序直接挂钩。农业不兴，无从谈百业之兴;农民不富，难保国泰民安，故对绝大多数国家而言，农业始终被置于基础性地位，其相关的会计准则也应更好体现务实本质，与农业业务相适应。 　　（二）会计准则的国际化趋同 　　经济全球化加速了对外贸易的持续升温，也给会计业务处理带来了新的挑战。为规范跨国业务的财务信息，提高其质量及可比性，全球已有126个国家或地区要求其国内责任主体参照国际会计准则相关要求进行账务处理。 　　由于各国的政治、法律和文化等要素发展程度不一，各方会计准则的国际化进程也不尽相同。以我国农业会计政策为例，与国际准则相比，生物资产的适用范围、列报和披露上都存在一定差异，在逐步向国际会计准则靠拢的过渡期内难免会产生种种不相容的问题。为更好解决这一矛盾，国际会计准则的制定必须更有全局观和准确性，能给各国一个良好的范本。 　　（三）ias41准则本身的不适用性 　　马来西亚会计准则理事会对种植行业内的分析师进行走访发现，多数人认为公允价值计量对于生产性生物资产（bba）用处不大，因为bba一旦达到成熟状态，便不再进行重要的生物转化，而只是用来在一定年限内产出农产品，直到其生产能力丧失后进行报废处理。 　　对于企业而言，在历史成本模式下，企业利润是可实现的利润，体现了收入成本配比原则。对于生产性生物资产而言，在整个生产经营周期内，生物转化只是其走向成熟的过程。考虑到生产性生物资产的目标不是持有以备出售，如果依照原准则的规定以公允价值计量，则会导致报告的价格变化甚于生物转化的影响，使得整个计量误入歧途。 　　（四）区域会计机构的推动 　　早期，iasb是一个以发达国家为主导的准则制定机构，发展中国家多以观察员的身份参与其中。但当下，百家争鸣的国际政治格局转变为了区域性会计组织更多的话语权。在此次准则修订过程中，由亚太地区国家联合成立的会计组织aossg就率先发力，提出了植物估值中不一致的矛盾问题。此后，aossg在罗马会议上对ias41号准则的应用问题又做出了进一步的阐释说明，并在次年向iasb呈递了问题研究报告，生产性生物资产的修订提案正式被提上日程。不难看出，aossg一系列的连环举措为iasb带来了外部压力，加速了准则修订的进程。 　　（五）规避财务舞弊风险 　　21世纪初期，农业财务舞弊案件频发。以我国为代表，放眼a股整体上市公司，农林牧渔和农副产品加工板块因虚假披露或严重误导性陈述被证监会、交易所和财政部公开处罚的企业占总舞弊企业的58.51%，是证券市场的重灾区——蓝田股份作为“中国农业第一股”，虚增营业收入36.9亿元，创造了一个绩优高增长的神话;绿大地虚增营业收入3个亿，曾被称作“中小板第一造假案”;万福生科虚增营业收入7.4亿，在创业板上也为农业企业扣上了“造假大户”的头衔…… 　　农业企业最主要的经营活动目标就是追求生物资产增值最大化，以此来实现公司价值最大化。但与此同时，放眼全球，作为最基础性的生产活动，农业市场活跃程度不够，信息不对称现象较为突出。公允价值变动损益的存在和生物估值技术不发达的现状使得企业利润平滑操纵成为了可能，在此情形下，会计信息失去客观性，农业资源的分配失去效率。 　　三、会计政策的选择及合理性分析 　　（一）生物资产的初始确认 　　初始范围界定上，iasb的