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关于加强企业纳税风险管理的思考 　　[摘要]2018年9月10日，国家发出通知要在5年内制定12部税法。已出台的新个人所得税在税率、扣除项目、申报方式及申报表格式等方面都发生很大变化，税法的改革越来越强化了纳税人的主体责任。本文通过对企业的纳税风险进行分析，提出有关纳税风险管控措施，以提升企业应对纳税风险的管理能力。 　　[关键词]纳税风险;风险管理;管理机制;外部审计 　　[doi]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.08 　　企业依法纳税，提高纳税遵从度是企业健康发生的生命线。由于中小企业纳税风险意识比较淡薄，更多的小微企业面对税务风险一片茫然，只有在税务机关上门检查时才考虑纳税风险问题，已是毫无招架之势。企业在实现利润最大化的同时应顺应税收政策的变化，健全和完善纳税风险管理。 　　1企业纳税风险管理的必要性 　　1.1企业纳税风险 　　企业纳税风险不同于企业财务管理风险和企业法律风险，但又与两者密不可分。撇开企业财务管理风险和企业法律风险而单独谈纳税风险是片面的，是不完整的。 　　企业财务管理风险是指企业在各项财务活动中由于各种风险因素的影响，使企业财务收益与预期收益发生偏离，从而使企业有蒙受损失的机会和可能。企业法律风险是指基于法律规定或合同约定，由于企业外部法律环境发生变化或法律主体的作为及不作为，而对企业产生负面法律责任或后果的可能性。 　　综上，企业纳税风险是企业的涉税行为因未能正确有效遵从税法或因纳税风险因素影響纳税准确性而可能导致企业未来经济利益的损失。 　　1.2企业纳税风险管理的必要性 　　近期某知名演员因“阴阳合同”问题燃爆了娱乐圈和财经界。在10月3日，国家税务总局公布了对该演员补缴8.84亿元的税款及罚金的处罚结论。这笔有史以来最大的税务处罚案给我们国人上了一堂生动的税务风险课。 　　依法纳税是每个公民的义务，在西方国家偷逃税款与杀人放火没有什么区别。但在国内不论明星还是平民百姓一直以来对税法的漠视，大量出现了因纳税风险意识淡薄而怀着侥幸的心理逃避纳税的情况。由于企业没有独立的税务部门，纳税办理主要设在财务部，在企业缺乏具有纳税风险管理能力的财务人员时。为满足企业老板少缴税的要求，企业人员铤而走险不申报或进行虚假纳税申报等进行偷逃税款。根据我国税收征管法，对纳税人偷税，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。随着金税三期的上线，国家税收征管的加强，以后类似处罚经常会上演，企业老板还有可能会被法院判决锒铛入狱而一败涂地。在国家税制不断完善的今天，企业进行纳税风险管理迫在眉睫。 　　2企业主要的纳税风险分析 　　2.1企业涉税办理过程中的风险 　　首先是企业发票开具及取得涉税事项风险。发票开具管理是企业办理涉税业务的开始，在发票开具中应严格按照发票填写规则开具发票。根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条：“任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。” 　　其次，企业在纳税过程中对税收优惠事项备案的忽视，导致无法享受优惠政策的风险。近几年来，税务机关逐步将大量审批事项改为备案事项。大量的企业因为忽视税务备案程序而遭遇税务风险。 　　第三，企业在办理纳税申报时未按照规定的期限缴纳的风险。根据征管法企业在办理纳税申报时未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期可以采取税收征管法第四十条规定的强制执行措施。 　　第四，企业为了少缴税而筹划引起税务部门的注意而产生检查补税风险。由于税收构成了纳税人的成本，企业为实现利润最大化，通过各种途径开展纳税筹划，因筹划能力的不足导致纳税风险的增加。一是企业在筹划期间因税收政策发生变化，可能使得依据原有税收政策设计的筹划方案由合法变成不合法，由合理变成不合理，从而产生筹划风险;二是对税收政策不了解或对税收政策的地域性、时效性认识不足而导致税收筹划失败。 　　2.2企业纳税风险因素 　　2.2.1增值税纳税风险因素 　　（1）企业销售收入申报是否及时完整，视同销售行为是否按照规定计提销项税，各项价外费用（税法规定免税的除外）是否按照税法规定申报纳税;（2）企业固定资产处置收入及废旧物资销售收入是否准确计税;（3）企业发生销售退回、销售折让、开具红字发票和相关处理是否符合税法规定;（4）企业是否按照税法规定的预征率