第05章长期股权投资.pptVIP

投资损失的确认 如果被投资企业发生亏损，投资企业也应按持股比例确认应分担的损失，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。 被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定。 第三十页，共四十九页。 由于投资企业承担有限责任，因此投资企业在确认投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限，负有承担额外损失义务的除外。 其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资企业的长期应收款，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益。 第三十一页，共四十九页。 企业存在其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益项目的情况下，在确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： （1）减记长期股权投资的账面价值。 （2）长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期权益的账面价值，同时确认投资损失。 （3）长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为预计负债，同时确认投资损失。 按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的投资损失，投资企业应在备查簿上登记，在被投资企业以后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。P130 例5-19 第三十二页，共四十九页。 权益法下被投资单位分派股利的调整 采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业分派的现金股利应视为投资的收回。投资企业应按照被投资企业宣告分派的现金股利持股比例计算的应分得现金股利，相应减少长期股权投资的账面价值，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。 第三十三页，共四十九页。 权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整 采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业除净损益以外所有者权益的增加，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积，借记“长期股权投资——所有者权益其他变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。如果被投资企业除净损益以外所有者权益减少，投资企业做相反的处理。 第三十四页，共四十九页。 长期股权投资的减值 长期股权投资的可收回金额 长期股权投资减值损失 第三十五页，共四十九页。 财管09《中级财务会计》 课件邮箱地址： 密码：123456 第一页，共四十九页。 第五章(下) 长期股权投资 长期股权投资的初始计量 长期股权投资的初始计量及其后续计量 权益法的核算、长期股权投资核算方法的转换及处置 第二页，共四十九页。 长期股权投资的初始计量 长期股权投资 是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上不相关联的企业。 长期股权投资的内容 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资——对子公司投资（50%以上的股份） 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资——对合营企业投资（50%股份） 企业持有的能够对被投资单位具有重大影响的权益性投资——对联营企业投资（20%～50%） 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。 第三页，共四十九页。 注意： 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响（持股比例10%以下），在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资是要划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产的。 第四页，共四十九页。 长期股权投资的取得 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 同一控制下控股合并取得的长期股权投资（有一个共同的绝对大股东） 非同一控制下控股合并取得的长期股权投资（没有共同的决定大股东） 非企业合并取得的长期股权投资（持有30%～50%的股权） 不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法有所不同。 第五页，共四十九页。 同一控制下企业合并取得的长期股权投资 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 例如，A公司为B公司和C公司的母公司，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司。转让股权后，B公司持有C公司60%的股权，但B公司和C公司仍由A公司所控制。 第六页，共四十九页。 同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。 合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。 同一控制下的企业