第六章销售与收款循环审计.pptVIP

三、坏账准备审计 （一）坏账准备的审计目标　 1．确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分；　　2．确定坏账准备增减变动的记录是否完整；　　3．确定坏账准备期末余额是否正确；　　4．确定坏账准备的披露是否恰当。 （二）坏账准备的实质性测试　 1．核对坏账准备报表数与总账数、明细账数是否相符；　　 2．审查坏账准备的计提；　　主要应查明坏账准备的计提方法和比例是否符合制度规定，计提的数额是否恰当，会计处理是否正确，前后期是否一致。　　 第三十页，共四十七页。 3．审查坏账损失。重点查明坏账损失的原因是否清楚，是否符合有关规定，有无授权批准，有无已作坏账处理后又重新收回的应收款项，相应的会计处理是否正确。 4．审查长期挂账应收款项； 5．检查函证结果。对债务人回函中反映的例外事项及存在争执的余额，注册会计师应查明原因并做记录，必要时，应建议被审计单位作相应的调整。 6．确定坏账准备是否已在资产负债表上恰当披露。 第三十一页，共四十七页。 （三）关于坏账准备的计提 　 下列各种情况不能全额提取坏账准备：　　（1）当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项；　　（2）计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的；　　（3）与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易事项产生的应收款项；　　（4）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。 第三十二页，共四十七页。 第三十三页，共四十七页。 第六章 销售与收款循环审计 第一节 销售与收款循环及审计目标 第二节 销售与收款循环的内部控制测试 第三节 销售与收款循环的实质性测试 第一页，共四十七页。 第一节 销售与收款循环及审计目标 一、业务循环与审计 循环是内部控制的产物。 1、业务循环的含义 2、划分业务循环的目的 3、业务循环的划分 第二页，共四十七页。 各业务循环的关系 筹资与投资循环 货币资金 购货与付款循环 销售与付款循环 生产与存货循环 第三页，共四十七页。 接受客户订单 批准赊销 供货 给客户开发票 记录销售业务 记录收款业务 销售退回、折扣、折让 坏账处理 装运货物 二、销售与收款循环涉及的主要业务活动 第四页，共四十七页。 销售通知单 信用部 仓库 财会部 运输部 第五页，共四十七页。 （1）接受顾客订单（2）批准赊销信用（3）按销售单供货 目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。因此，已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。（4）按销售单装运货物 将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。（5）向顾客开具账单 包括编制账单和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。　　 第六页，共四十七页。 是否对所有装运的货物都开了账单（即“完整性”认定问题）？是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生（即“存在或发生”认定问题）？是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价（即“估价或分摊”认定问题）开单？ 为了降低开单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：　　——开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。　　——应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。　　——独立检查销售发票计价和计算的正确性。　　——将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 第七页，共四十七页。 （6）记录销售 （7）办理和记录现金、银行存款收入。（8）办理和记录销货退回、销货折扣与折让。（9）注销坏账。（10）提取坏账准备。 第八页，共四十七页。 三、主要凭证和会计记录 顾客订货单 主营业务收入明细账 销售单 折扣与折让明细账 发运凭证 现金和银行存款日记帐 销售发票 坏账审批表 商品价目表 顾客月末对帐单 贷项通知单 应收账款明细帐 第九页，共四十七页。 第十页，共四十七页。 三、审计目标 收集与销售与收款循环交易和余额相关的每一项重要认定的证据 1、存在或发生 已记录的销售交易代表被审期间内已运出的商品； 已记录的现金收入交易代表该期间内，收到现销和赊销的现金； 已记录的销售调整交易代表该期内已经过