张莹-税收理论与实务（第二版）第八章资源类税.pptVIP

二、烟叶税的税率 烟叶税实行比例税率，税率为20%。 三、应纳税额的计算 ?? （一）计税依据 烟叶税的计税依据为纳税人收购烟叶的收购金额，收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴。对价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10%计征。 【例8-6】 A烟厂从烟农手中收购一批烟叶，货物已验收入库，收购价款80000元，请问A烟厂购进烟叶应纳的烟叶税是多少？ 烟叶收购金额 =80000×（1+10%）=88000（元） 应纳烟叶税 =88000×20%=17600（元） 【想一想】烟厂购进烟叶准予抵扣增值税进项税税额吗？ 《财政部、国家税务总局关于购进烟叶的增值税抵扣政策的通知》（财税〔2006〕140号）对购进烟叶的增值税抵扣政策作了明确规定：对纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时予以抵扣。即购进烟叶准予抵扣的增值税进项税额。 按照《中华人民共和国烟叶税暂行条例》及《财政部、国家税务总局印发〈关于烟叶税若干具体问题的规定〉的通知》（财税〔2006〕64号）规定的烟叶收购金额和烟叶税及法定扣除率计算。烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴，价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10％计算，即烟叶收购金额=烟叶收购价款×(1+10％)。 从农产者手中购要有合法的收购凭证，扣税标准（烟叶收购价款+价外补贴+烟叶税） 四、烟叶税的征收与管理 （一）纳税义务发生时间 烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天。 （二）纳税期限 纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报纳税。具体纳税期限由主管税务机关核定。 （三）纳税地点 纳税人收购烟叶，应当向烟叶收购地的主管税务机关申报纳税。 （四）征收机关 烟叶税由地方税务机关负责征收；具体是指烟叶收购地的县级地方税务局或者其指定的税务分局、所。 本章小结 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和烟叶税等都是为了合理、有效利用、保护有限的自然资源而对开发或利用自然资源征收的税种。 1.资源税是对在我国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人征收的一种税。 本章小结 （1）资源税的纳税人是在中国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人； （2）资源税的计税依据为应税产品的课税数量； （3）资源税的征税范围仅限于矿产品和盐。 本章小结 2.城镇土地使用税是对在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，按其实际占用的土地面积和规定的土地等级征收的一种级差资源税。 本章小结 （1）城镇土地使用税的纳税义务人，是指在城市、县城、建制镇和矿区范围内使用土地的单位和个人；征税对象包括在城市、县城、建制镇和工矿区国家所有和集体所有的土地；采用分类幅度定额税率； （2）城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据；按年计税，分期缴纳。 本章小结 3. 耕地占用税是国家对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，按其实际占用的耕地面积和规定税额一次性征收的一种税。 本章小结 （1）耕地占用税的纳税人是在我国境内占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人；耕地占用税实行从量计征、有地区差别的幅度定额税率； （2）耕地占用税的计税依据为纳税人实际占用的耕地面积；根据国家重点建设和特殊情况的需要，耕地占用税对某些纳税人给予减免税照顾。 本章小结 4．烟叶税是以纳税人收购烟叶的收购金额为计税依据征收的一种税。 （1）烟叶税的纳税人是在我国境内从事收购烟叶（指晾晒烟叶、烤烟叶）的单位； （2）烟叶税的计税依据为纳税人收购烟叶的收购金额，实行比例税率，税率为20%。 五、资源税的征收管理 （一）资源税的减免规定 1.减税、免税项目 （1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税； （2）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税； （3）自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨15元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨10元征收；液体盐资源税暂减按每吨2元征收； （4）国务院规定的其它减税、免税项目；纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。 （5）从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。煤层气是指贮存于煤层及其围岩中与煤炭资源伴生的非常规天然气，也称煤矿瓦斯。 2.出口应税产品不退(免)资源税的规定