郑石桥-绩效审计 - 第五章.pptxVIP

第5章、绩效信息鉴证;第1节、绩效信息鉴证的重要性标准和鉴证风险模型;绩效信息能否容忍偏差吗？;2、 绩效信息鉴证重要性标准的类型; 从绩效信息鉴证重要性的判断标准来说，绩效信息鉴证重要性分为数量重要性和性质重要性。 数量重要性主要是从金额方面考虑重要性，有时也可能是从非金额的数量方面考虑重要性，这种重要性也称为重要性水平。 性质重要性是从绩效信息错弊的性质这个角度来考虑的重要性，在某些情况下某些绩效信息错弊从数量方面来考虑可能并不重要，但是其性质特殊，可能对绩效信息鉴证利益相关者的决策产生重要影响以至改变其决策，这种绩效信息错弊就具有性质上的重要性。 所以，对于绩效信息错弊，不能只是从数量上考虑其重要性，还要从性质上考虑其重要性。;绩效信息鉴证重要性的应用方面：;3、 绩效信息鉴证重要性标准的运用;4、 绩效信息鉴证准备阶段如何应用重要性; 2、按绩效信息鉴证重要性应用层级，需要区分整体层级和审计标的层级分别估计重要性标准。 绩效信息整体层级重要性的确定方法可以参照财务报表整体层级重要性的确定方法。从数量重要性来说，可以考虑一些影响重要性的因素，选择一些基准数据，按一定的比例确定整体层级重要性。一般认为：人们对绩效信息错弊的容忍程度高于对财务信息错弊的容忍程度。 从性质重要性来说，主要是考虑法律法规、规章制度的明确要求，凡是涉嫌犯罪的绩效信息舞弊，一般具有重要性。越是涉及违反硬性规定的绩效信息错弊，越可能具有重要性；越是谋取个人利益、局部利益的绩效信息错弊，越可能具有重要性。; 绩效信息鉴证标的层级重要性的确定有两种方法：一是不分配的方法，二是分配的方法。 不分配的方法是将各个审计标的独立的项目，根据相关的特定情形，单独确定其重要性。 分配的方法一般是将整体层级重要性按一定的方法在审计标的中进行分配，主流方法是差别比率法，也可以采用德尔菲法、层次分析法等。;5、 绩效信息鉴证实施阶段如何应用重要性;6、 绩效信息鉴证报告阶段如何应用重要性;二、绩效信息鉴证的鉴证风险模型;绩效信息鉴证风险可以从审计人员角度和利益相关者角度分别界定;（二）、 绩效信息鉴证风险模型;第2节、绩效信息鉴证实施框架;(一)、 审计内容;（二）、审计标准; 审计标准除了要与审计主题及其分解形成的审计标的对应，与审计目标也高度关联。 事实上，审计目标就是判断特定的审计主题及其分解形成的审计标的对于既定审计标准的遵守程度。例如，对于财务信息，审计目标是真实性，就是判断财务信息的确认、计量、记录和报告是否遵守了其相应的既定标准，如果遵守了，就是真实的，如果有重大错报，就是不真实的、其他各类审计主题也是如此。 所以，总体来说，审计标准是判断审计目标是否达成的依据。;（三） 审计方法; 审计方法作为一个系统过程，首先要选择审计取证模式，在此基础上设计审计方案并获取审计证据。 审计取证模式可以分为两种类型：一是命题论证型模式，二是事实发现型模式。前者将审计总目标作为大命题，将审计具体目标作为小命题，将审计取证过程视同命题证明过程，根据小命题的证明情况来推断大命题的状况。这种取证模式能根据样本审计结果来推断总体状况，可以发表合理保证鉴证意见；后者将审计目标视同指引方向，围绕这个方向找问题，并报告发现的问题，并不能根据找到的问题来推断总体状况，样本不代表总体，只能发表有限保证鉴证意见。; 审计取证模式的选择并不是随意的，而是要受到一些条件的约束，主要的约束条件有三个：一是审计意见类型，二是审计载体，三是审计主题。不同的审计意见类型需要不同的审计证据力，从而需要不同的审计取证模式。 审计实施是需要载体的，没有系统且有支撑材料的审计载体，命题分解取证模式就无法采用，只能采用事实发现型取证模式，所以审计载体状况是影响审计取证模式选择的重要因素。 不同的审计主题可能需要不同的审计意见类型，也可能有不同的审计载体，从而会有不同的审计取证模式。; 审计方法的第二个问题是设计审计方案并获取审计证据，一般来说，这个过程要基于对被审计单位的基本了解。无论何种审计取证模，其基本过程包括三个步骤：一是以审计标的为对象，围绕审计具体目标的验证设计审计方案，包括审计程序的性质、范围及时间；二是合并同类审计标的的审计方案，删除重复的审计程序，形成可实施的审计方案；三是实施这个审计方案，获取证明各审计标的的审计证据，并形成对审计标的的审计具体目标的审计结论。很显然，审计方案离不开审计标的，也离不开审计具体目标。;（四） 审