郑石桥-绩效审计 - 第八章.pptxVIP

第8章 绩效审计中对违规行为及制度缺陷的考虑;二、审计主题与审计业务类型;（二）行为违规及其审计业务 委托人将资源交付代理人时，对于财务资源如何使用会有要求，同时对于如何做事也会有要求；更为重要的是，委托人会要求代理人遵守政府颁布的相关法律法规。所以，总体来说，对于使用财务资源行为及业务行为都有合规合法的要求。但是，代理人由于其自利或有限理性，未必会遵守委托人的这些期望，从而可能出现行为违规。 针对这些需求，产生了财务收支合规性审计及业务行为合规性审计，通过这些审计可以发现代理人的行为违规行为和业务违规行为。需要说明的是，这里的合规性也就是合法性，只是其适用范围更加广泛。例如，内部审计组织可能将是否遵守组织内部自己制定的规章制度也作为审计内容，此时称为合规性可能更为适宜。如果站在政府审计机关的角度，则只关注法律法规，合规性就成为合法性。;（三）制度缺陷及其审计业务 代理人为了使得花钱、做事有效果，花钱、做事合规，花钱、做事的相关信息真实完整，必须建立一些业务流程及相关的制度来保障这些目标的达成。如果制度本身不健全或者不能得到执行，则上述各类目标的达成都缺乏基础。但是，代理人由于其自利或有限理性，未必能建立有效的制度来提供这些保障，可能会出现制度缺陷。 针对这些需求，产生了制度审计通过这种审计可以发现制度缺陷，并及时推动这些缺陷得到整改。;审计业务体系;第2节、绩效审计中对违规行为的考虑; 事实上，绩效审计的不同定位下，如果再考虑绩效相关行为的合规审计结论，可能出现困境有许多的情形：;二、绩效审计中对违规行为的策略; 综合审计策略既没有将合规审计作为绩效审计的一部分，也没有不考虑绩效相关行为是否合规，有效地解决了绩效审计与合规审计并立可能产生的悖论或困境。但是，这种策略的可能弊端也较为明显：一是会增加审计成本，综合审计是双重审计主题、双重审计目标，要求的审计资源更多；二是可能会形成合规审计冲淡绩效审计的问题。本来是二者的结合，在实务中由于思维惯???，可能主要关注绩效相关行为是否合规，而对绩效信息鉴证、效水平评价、绩效差异分析等目标考虑不够。 除了综合审计策略，还有一种策略!依然保持绩效审计作为独立的审计业务，在审计程序中也不将审计绩效相关行为是否合规作为必要程序，只是在实施绩效审计程序时对绩效相关行为是否违规保持应有的职业关注策略。通俗地说，就是在实施绩效审计程序时对绩效相关行为是否违规保持警觉，如果发现有违规的疑点，则需要判断是否有必要实施追加程序以确认这些疑点是否违规。; 在绩效审计中，对违规行为保持应有的职业关注有两个优点：一方面，并不要求在设计绩效审计方案时全面考虑绩效相关行为是否合规，从而避免了将合规审计作为绩效审计的组成部分，也提高了绩效审计效率；另一方面，由于对违规行为保持了应有的职业关注，因此在绩效审计中，也不是完全不考虑绩效相关行为是否合规，从而一定程度上避免了绩效审计与合规审计的可能悖论。 然而，这种策略也存在缺陷：由于这种策略只是对绩效相关行为是否违规保持了应有的职业关注，并未系统地收集关于绩效相关行为是否合规的审计证据，因此并不支持对绩效相关行为是否合规来发表审计意见。 当然，如果并不存在对绩效相关行为是否合规发表审计意见的需求，那么这种缺陷并不存在。;（二）不同策略的选用;第3节、绩效审计中对制度缺陷的考虑;二、绩效审计中对制度缺陷的策略; 综合审计策略就是改变绩效审计业务类型，绩效审计与制度审计并重，二者共同形成一种综合审计业务。在这个审计业务中，绩效信息和绩效相关制度都是审计主题，在审计结论中既要对绩效信息、绩效差异原因及改进对策提出意见，也要对制度健全性发表意见并提出改进建议。 此时，绩效审计不是单纯的绩效审计业务，而是与制度审计融合形成了新的审计业务，必须为制度是否健全设计针对性的审计程序。由于制度与绩效关联密切，在许多情形下名义上的绩效审计事实上是综合审计。这种策略的好处是能全面彻底地调查清楚绩效差异的原因，并从制度的角度进行经验总结或整改，为绩效的持续改进奠定基础。 但是，也有两个弊端：一是审计成本较高，将制度作为并重的审计主题，会增加审计资源需求；二是操作中可能将制度是否健全作为重点，而淡化了绩效差异的原因，许多制度之外的因素也影响绩效，这些因素可能被会淡化。; 绩效差异原因策略就是绩效审计的类型保持不变化，绩效审计定位仍然是绩效差异改进，审计主题仍然是绩效信息，审计目标仍然是绩效差异原因调查及改进措施的提出，并不对制度健全性发表意见。 但是，在寻找绩效差异的原因时将绩效产生过程作