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3.财务报表调整和重述（财务报表略）。 甲公司在列报20×7年财务报表时，应调整20×7年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额。 ①资产负债表项目的调整：调增交易性金融资产年初余额800 000元；调增递延所得税负债年初余额200 000元； 调增盈余公积年初余额90 000元；调增未分配利润年初余额510 000元。 第三十一页，共七十五页。 ②利润表项目的调整： 调增公允价值变动收益上年金额200 000元；调增所得税费用上年金额50 000元；调增净利润上年金额150 000元；调增基本每股收益上年金额0.0033元。 ③所有者权益变动表项目的调整： 调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额67 500元，未分配利润上年金额382 500元，所有者权益合计上年金额450 000元。 调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额22 500元，未分配利润本年金额127 500元，所有者权益合计本年金额150 000元。 第三十二页，共七十五页。 【例题2·计算分析题】大海公司系上市公司，从2010年1月1日首次执行企业会计准则，该公司于2006年12月31日购买了一项能源设备投入生产车间使用，原价为3000万元，无残值，预计使用寿命为30年，采用年限平均法计提折旧。在首次执行日，企业估计在未来27年末该设备的废弃处置费用为400万元，假定该负债调整风险后的折现率为5％，且自2007年1月1日起没有发生变化。大海公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税费用的调整。假定至2009年12月31日，用上述设备生产的产品已全部对外出售。 第三十三页，共七十五页。 已知：（P/F，5%，30）=0.2314，（P/F，5%，27）=0.2678。 要求：（1）编制大海公司2010年1月1日首次执行企业会计准则的会计分录。 （2）将2010年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表。 第三十四页，共七十五页。 2010年1月1日资产负债表部分项目的调整数 项目 金额（万元）调增（+）调减（-） 固定资产 预计负债 盈余公积 未分配利润 （3）编制2010年度固定资产计提折旧和确认财务费用的会计分录。 第三十五页，共七十五页。 （1） 2010年1月1日 ①追溯调整固定资产的入账价值 2006年12月31日应确认的预计负债=400×0.2314=92.56（万元） 借：固定资产 92.56 贷：预计负债 92.56 ②追溯调整2006年12月31日至2010年1月1日应补提的累计折旧 应补提的累计折旧=92.56÷30×3=9.26（万元） 借：利润分配—未分配利润 9.26 贷：累计折旧 9.26 第三十六页，共七十五页。 ③追溯调整2006年12月31日至2010年1月1日应确认的财务费用 应确认的财务费用=400×0.2678-92.56= 14.56（万元） 借：利润分配—未分配利润 14.56 贷：预计负债 14.56 ④调整利润分配和盈余公积 借：盈余公积 2.38[（9.26+14.56）×10%] 贷：利润分配—未分配利润 2.38 第三十七页，共七十五页。 （2） 2010年1月1日资产负债表部分项目的调整数 项目 金额（万元）调增（+）调减（-） 固定资产 92.56-9.26=83.3 预计负债 92.56+14.56=107.12 盈余公积 -2.38 未分配利润 -9.26-14.56+2.38=-21.44 第三十八页，共七十五页。 （3） 2010年固定资产计提折旧=（3000+92.56）÷30=103.09（万元） 借：制造费用 103.09 贷：累计折旧 103.09 2010年应确认的财务费用=107.12×5%=5.36（万元） 借：财务费用 5.36 贷：预计负债 5.36 第三十九页，共七十五页。 （二）未来适用法 是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 第四十页，共七十五页。 【例题·单选题】甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2010年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2010年年初存货账面余额等于账面价值40 000元，50千克，2010年1月、2月分别购入材料600千克、350千克，