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建筑业营改增对工程成本核算的影响因素分析 田治国（甘肃第四建设集团有限责任公司，甘肃 兰州 730060）1 引言建筑施工企业的施工项目需要进行成本核算，而企业成本核算的主要内容是将企业在日常生产经营中产生的成本和费用依次进行归集、汇总、核算等。营改增政策实施后，工程项目成本管理的重要性显著提升，其有效性关系到企业的利润和整体税负，而成本核算在会计核算管理中占重要地位。成本核算的质量能反映施工企业在成本核算管理方面的成效和不足之处，通过成本核算施工企业能合理规划资金流，为企业的可持续发展提供保障。施工企业在进行工程项目成本核算的过程中，应设定切实可行的目标成本，做好监督控制工作，成本核算信息资料要准确完整，只有做好这些工作，才能在日益激烈的市场竞争中赢得发展先机。2 营改增政策对建筑业产生的影响2.1 规范缴税流程，减轻企业负担建筑业比其他行业需要更多的工程物资，且一些机械设备都是大中型固定资产。在没有实行营改增政策前，建筑业企业在进行缴税时主要以建筑劳务产生的收入为计算依据。在这种计算方式下，对于施工企业购进的大体积机械设备和重型固定资产不能抵扣增值税，这将出现纳税企业重复纳税的情况，导致企业税负成为企业发展的障碍。但自营改增政策实施以来，施工企业发生的许多税负都可以抵扣进项税，如材料购置税、机械设备购置税，这些将大大减轻施工企业的成本负担，企业的流动资金周转率获得显著提升，充足的资金将为施工企业的进一步发展奠定物质基础。目前，许多施工企业采用分包的方式将一部分工程量分包给其他施工单位，在这期间将产生纳入计税范围的分包费用 ，这在营改增政策实行之前必然会增加企业的施工成本，但就现在情况而言，施工企业已不需要缴纳分包费用产生的纳税负担。营改增政策的实施为施工企业减轻了缴税负担，节约了企业施工成本，为施工企业的可持续发展提供了充足保障。2.2 优化税收管理营改增政策的颁布实施对缴税人缴税的各个方面都产生了重大影响，如征税方式的变化影响着建筑业施工工程项目的成本核算，纳税地点和扣缴义务人也发生了明显的变化。对建筑业影响较重大的是征税范围的变化。建筑涉及方方面面，从工程勘察、设计到材料供应商，涉及许多行业、企业，通过营改增政策的实施，施工企业可从这些企业中获得能抵扣的增值税发票。总之，这一系列的缴税变化，改变了施工企业的纳税范围，影响着施工企业项目成本核算。不仅如此，营改增政策也带来了税率的变化，施工企业不需要再缴纳营业税，只需要缴纳增值税即可。通过这种方式，能够规避施工企业重复纳税，规范征税流程，为施工企业减轻施工成本。此外，实行营改增政策后，在纳税申报和一些税收优惠政策方面也得到不断的优化，征税方式的优化为施工企业发展带来好处，降低了纳税成本，也优化了成本核算管理。2.3 降低总体税负自营改增政策实施以来，建筑企业要注意的是税款抵扣问题，其主要涉及如何对工程项目的库存材料和机械设备进行抵扣。营改增政策的实施为建筑企业的发展繁荣带来了政策福利，施工企业能节约纳税成本，将更多的资金投入到企业内部建设，如添置设备物资、进行技术升级、提高施工企业的工作效率，以此获取更大的经济利润，避免企业陷入财务困难和危机，充足的资金有助于企业调整完善资产结构，在市场竞争中赢得优势。另外，充足的资金可以进行机械设备更新换代，用机械化工作的方式降低人工成本，进一步降低企业的用工和施工成本。建筑工程需要大量的工作人员，其用工成本大概占到总成本的35%，而这笔费用中大部分是用于支付分包费用，只有一小部分用于企业自身产生的用工费用。目前，我国的营改增政策尚未完全普及，还有一部分企业没有实施营改增政策，这就要求建筑企业要积极进行自身改革，积极推动营改增政策在企业内部实施、扎根，努力减轻劳务分包成本，为施工企业节约施工、用工成本。2.4 改变投标工作营改增后，对施工企业的投标工作产生了巨大影响，特别是对成本核算方面。投标书内容需要做出相应改变，如设计图纸、投标预算等都需要做出调整修改，投标书的内容要与最新税收政策保持一致。施工企业实施营改增政策后，其投标工作会比以往更加复杂，如投标书中的一些直接成本，施工企业并不能准确预测抵扣进项税成本。投标书中的一些工程价格比较隐蔽，增值税的税额计算与营业税有所不同，施工企业并不能预测出增值税额，导致一些隐蔽的工程价格无法通过招标书体现出来，从而造成企业无法得出实际工程成本。3 营改增后建筑企业成本核算存在的问题3.1 项目预算成本的复杂性提升，编制难度加大在没有实施营改增政策之前，需要对采购项目进行进项税额预估，将可以抵扣的进项税不纳入支付金额中作为项目预算成本。而实施营改增政策后，需要对预算成本进行价税分离工作，此时的预算成本变为不包括可抵扣增值税的预算成本，而预算成本编制的计量口径也发生相