会计学课件-合并报表（上）.pptVIP

二、非同一控制下企业合并中取得的子公司 对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。 非同一控制下股权取得日需编制的合并财务报表： 合并资产负债表 购买方在购买日按所确定的合并成本作为长期股权投资的入帐价值。 合并成本与被购买方净资产公允价值的差额于合并报表编制日确认为商誉或营业外收入（留存收益）；被购买方净资产公允价值与其帐面价值的差额增加被购买方此资产帐面价值。 购买方付出资产帐面价值与其公允价值之间的差额计入当期损益。 1、投资成本大于被投资企业可辨认净资产公允价值 例3：A公司与B公司为同一主管部门下的两个企业。2007年6月末A公司用帐面价值500万元、公允价值580万元的库存商品和100万元的银行存款与B公司进行100%控股合并。资料如下： 单位：万元 公允价值 帐面价值 100 公允价值 帐面价值 100 300 0 50 150 被购买方 900 1000 200 300 400 购买方帐面价值 200 500 负债 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 200 400 0 1000 1800 0 流动资产 固定资产 长期股权投资 被购买方 购买方帐面价值 项目 权益 项目 资产 A公司在取得时的会计分录: 借：长期股权投资—B公司 6 800 000 贷：营业收入 5 800 000 银行存款 1 000 000 A公司在编制合并报表时的调整分录： 借：股本 3 000 000 盈余公积 500 000 未分配利润 1 500 000 固定资产 1 000 000 商誉 800 000 贷：长期股权投资—B公司 6 800 000 550 350 200 1300 1000 0 680 2200 520 合计数 贷 借 子公司 母公司 400 150 150 400 未分配利润 300 50 50 300 盈余公积 200 0 200 资本公积 1000 300 300 1000 股本 1000 100 900 负债 80 80 0 0 商誉 0 680 0 680 长期股权投资 2300 100 400 1800 固定资产 520 200 320 流动资产 合并数 抵销与调整分录 单独报表 项目 A公司在合并日的合并财务报表工作底稿 单位：万元 若此例中A公司取得的B公司股份为80%，其他情况不变。 A公司在取得时的会计分录: 借：长期股权投资—B公司 6 800 000 贷：营业收入 5 800 000 银行存款 1 000 000 A公司在编制合并报表时的调整分录： 借：股本 3 000 000 盈余公积 500 000 未分配利润 1 500 000 固定资产 1 000 000 商誉 2 000 000（680-600×80%） 贷：长期股权投资—B公司 6 800 000 少数股东权益 1 200 000 合并会计报表(上) 第一节 合并会计报表概述 一、合并财务报表的概念 合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。 二、合并财务报表的特点 根据帐薄直接或间接填列 采用工作底稿 编制方法不同 以各个企业的会计记录为基础 以各单独报表为基础 编制基础不同 各个企业编制 母公司编制 编制主体不同 以单个企业为会计主体 以企业集团为会计主体 反映对