企业所得税纳税人比较.pptVIP

国务院规定的其他不征税收入： 是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。 一是经批准，二是具有专项用途。 第三十页，共七十四页。 免税收入 企业的下列收入为免税收入： （一）国债利息收入:是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。 （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 股息、红利：是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 （四）符合条件的非营利组织的收入。 第三十一页，共七十四页。 扣除项目 新《企业所得税法》规定，企业实际发生的与经营活动有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税税额时进行扣除。由此亦肯定了凡是与企业生产经营有关的费用、支出均可以据实予以扣除。 第三十二页，共七十四页。 在原两税分立的企业所得税制度下，内、外资企业在成本费用等扣除方面的规定存在诸多的差异。在新企业所得税法中，对企业实际发生的各项支出扣除政策进行了统一和规范。 第三十三页，共七十四页。 扣除项目的标准 1.工资薪金 旧税法对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税工资制度，对外资企业实行据实扣除制度，这是造成内、外资企业税负不均的重要原因之一。 企业所得税法实施条例统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策，规定企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。对合理的判断，主要从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。 第三十四页，共七十四页。 2.职工福利费、工会经费、职工教育经费 原税法规定，对企业的职工福利费、工会经费、职工教育经费支出分别按照计税工资总额的14%、2%、1.5%计算扣除。 第三十五页，共七十四页。 新实施条例规定职工福利费不超过工资薪金总额14%标准扣除;工会经费不超过工资薪金总额2%标准扣除。 为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 第三十六页，共七十四页。 3.企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 　 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 第三十七页，共七十四页。 4.企业在生产经营活动中发生的合理的 不需要资本化的借款费用，准予扣除。 5.企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： 　（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； 　（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 第三十八页，共七十四页。 6 业务招待费 ? 《实施条例》规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 第三十九页，共七十四页。 业务招待费是由商业招待和个人消费混合而成的，其中个人消费的部分属于非经营性支出，不应该税前扣除。因此，就需要对业务招待费进行一定的比例限制。但商业招待和个人消费之间通常是难以划分的，国际上的处理办法一般是在二者之间人为规定一个划分比例，比如意大利，业务招待费的30%属于商业招待可在税前扣除，加拿大为80%，美国、新西兰为50%。 第四十页，共七十四页。 例：业务招待费的扣除 某企业2008年度营业收入为1000万元，发生业务招待费6万元。 可税前扣除业务招待费为 6×60%=3.6万元 如发生业务招待费12万元， 则可税前扣除业务招待费为 1000 ×5‰ =5万元， 而不是12× 60%=7.2万元 第四十一页，共七十四页。 7 广告宣传费 《实施条例》对广告费和业务宣传费的扣除是合并在一起考虑的，规定企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 第四十二页，共七十四页。 广告费支出不同于赞助支出 企业申报扣除的广告费支出要符合下列条件： 广告是通过工商部门批准的专门机构制作的； 已实际支付费用，并已取得相应发票；通