《审计学（第11版）》课件 第09章 销售与收款循环审计.ppt

9.4.2　营业收入实质性程序 (1)取得或编制营业收入项目明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 (2)查明营业收入的确认原则、方法,注意是否符合企业会计准则规定的收入实现条件,前后期是否一致。 (3)实施分析程序。 (4)审查售价是否合理。 (5)审查营业收入的会计处理是否恰当。 (6)实施销售的截止测试。 (7)查找未经认可的大额销售。 (8)检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实,内容是否完整,相关手续是否符合规定,折扣与折让的计算和会计处理是否正确。 (9)检查有无特殊的销售行为。 (10)确定营业收入是否在利润表上恰当披露。 9.5 应收账款与坏账准备审计 1 2 应收账款的审计目标 应收账款的实质性程序 3 坏账准备的实质性程序 9.5.1　应收账款的审计目标 应收账款的审计目标一般包括:确定应收账款是否存在;确定应收账款是否归被审计单位所有;确定应收账款增减变动的记录是否完整;确定应收账款是否可收回,坏账准备的计提方法和比例是否恰当,坏账准备的计提是否充分;确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确;确定应收账款和坏账准备在财务报表中的披露是否恰当。 9.5.2　应收账款的实质性程序 (1)获取或编制应收账款明细表。 (2)分析应收账款账龄。 (3)向债务人函证应收账款。 1)函证的范围和对象。 2)函证的方式。 3)函证时间的选择。 4)函证的控制。 5)函证结果差异的分析。 (4)请被审计单位协助,在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额。 (5)检查未函证应收账款。 (6)检查坏账的确认和处理。 (7)抽查有无不属于结算业务的债权。 (8)检查外币应收账款的折算。 (9)分析应收账款明细账余额。 (10)检查应收账款在资产负债表中是否已恰当披露。 9.5.3　坏账准备的实质性程序 (1)审查应收账款计提坏账准备的类别。 (2)审查坏账准备的计提。 (3)审查坏账损失。 (4)审查长期挂账应收账款。 (5)检查函证结果。 (6)执行分析程序。 (7)确定坏账准备的披露是否恰当。 9.6 其他相关账户审计 预收账款审计 2 其他应交款审计 4 营业税金及附加审计 5 应收票据审计 1 应交税费审计 3 销售费用审计 6 * * * * * * * * 销售与收款循环审计 ▲第九章 销售与收款循环审计 ▲第十章 购货与付款循环审计 ▲第十一章 生产与费用循环审计 ▲第十二章 筹资与投资循环审计 ▲第十三章 货币资金审计 分项审计与业务循环审计 销售与收款循环概述 销售与收款循环的控制测试 营业收入审计 应收账款与坏账准备审计 其他相关账户审计 9.1分项审计与业务循环审计 1 2 业务循环审计 分项审计与业务循环审计的关系 9.1.1　业务循环审计 业务循环审计是指运用业务循环原理,了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及执行情况,从而对财务报表的合法性、公允性进行审计的方法。 9.1.2　分项审计与业务循环审计的关系 一般而言,分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合,所以具有操作方便的优点,但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节,导致控制测试与实质性程序相背离,影响审计效率和效果,所以分项审计逐渐被业务循环审计所替代。 分项审计与业务循环审计 销售与 收款循环 购货与 付款循环 生产 循环 筹资与投资循环 货币资金 9.2 销售与收款循环概述 1 2 主要凭证和会计记录 涉及的主要业务活动 9.2.1　主要凭证和会计记录 典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种: (1)顾客订货单。 (2)销售单。 (3)发运凭证。 (4)销售发票。 (5)商品价目表。 (6)贷项通知单。 (7)应收账款明细账。 (8)营业收入明细账。 (9)折扣与折让明细账。 (10)汇款通知书。 (11)现金日记账和银行存款日记账。 (12)现金盘点表。 (13)坏账审批表。 (14)顾客月末对账单。 (15)转账凭证。 (16)收款凭证。 9.2.2　涉及的主要业务活动 (1)接受顾客订单。 (2)批准赊销信用。 (3)按销售单供货。 (4)按销售单发运。 (5)向顾客开具账单。 (6)记录销售。 (7)办理和记录现金、银行存款收入。 (8)办理和记录销货退回、销货折扣与折让。 (9)注销坏账。 (10)提取坏账准备。 9.3 销售与收款循环的控制测试 1 2 销售与收款循环的内部控制 评估销售与收款循环的重大错报风险 3 销售与收款循环的控制测试 9.3.1　销售与收款循环的内部控制 (1)职责分离控制。 (2)授权审批控制。 (3)会计记录控制。