全面预算管理体系.pptVIP

例：假定广源公司全年只生产一种A产品，并仅消耗一种直接材料。预计计划年度（2002年）每月产能标准工时为1000工时，计划生产500件，其单位产品的标准成本单如下表所示： 现假定2002年5月份该公司共生产甲产品575件，其实际发生的成本数据如下表所示： 成本项目 价格标准 用量标准 标准成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 2元/千克 5元/工时 3元/工时 4千克/件 2工时/件 2工时/件 8元 10元 6元 合计 24元 摘要 实际数量 实际单价 实际成本 耗用直接材料 耗用直接人工 支付变动制造费用 2000千克 1200工时 2.2元/千克 5.5元/工时 4400元 6600元 3000元 合计 14000元 第六十三页，共九十五页。 第六十四页，共九十五页。 第六十五页，共九十五页。 第六十六页，共九十五页。 根据矩形面积的计算来理解成本差异计算的原理： 价格 用量 价格差异 用量差异 标准 标准 实际 实际 第六十七页，共九十五页。 分权管理的优缺点 优点： 企业最高管理层能将其有效的时间和精力集中于企业的战略决策，以保证企业始终有一个正确的发展目标。 能赋予中下层管理人员更多的责任和相应的权力，并为评价各部门的工作业绩提供了基础。 管理机构对客观情况的变化能够作出迅速的反映。 缺点： 可能导致相互独立的分部产生职能失调行为; 可能导致各分部之间为了各自的利益而相互冲突、摩擦和竞争，使企业难以统一指挥与调度； 各分部的设置及各项管理信息的归集与传递，会相应地增加行政费用的开支，引起一定的浪费。 如果企业总部管理费用要分配到各分部且被分部管理人员认为不公，则会损伤分部管理人员的工作积极性。 第三十一页，共九十五页。 二、分权管理对会计信息系统的要求 企业实施分权管理，需要会计师为企业总部提供一套据以评价、考核并协调成员组织行为的专用会计信息，建立一种新的内部控制制度，称为责任会计制度，简称责任会计。 责任会计是在分权管理的条件下，在企业内部建立若干个责任中心，并对其分工负责的经济活动进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。实际上它就是把会计资料同各有关责任中心紧密联系起来的信息系统。 第三十二页，共九十五页。 第二节 责任会计制度的主要环节 及基本原则 一、责任会计制度的主要环节 划分责任中心，明确权责范围 编制责任预算，确定考核标准 建立跟踪系统，进行反馈控制 评价实际业绩，建立奖罚制度 合理制定内部转移价格 二、责任会计的基本原则 第三十三页，共九十五页。 二、责任会计的基本原则 责、权、利相结合并且相称原则 总体优化原则 公平性原则 可控性原则 反馈性原则 重要性原则 也称按例外管理的原则 确定“例外”的标准有 :重要性、一贯性、可控性、特殊性 第三十四页，共九十五页。 第三节 责任中心的业绩评价 一、责任中心的含义、条件及类型 责任中心的含义：是指有专人负责的、具有明确的责任和权限，并享有一定经济利润的企业内部责任单位。如总公司、分公司、车间等。 责任中心应具备的条件：要有责任者；要有资金运动；要有责任预算；要有职责和权限。 按照责任中心管理人员所能控制的权责范围的大小，责任中心可以划分为：成本中心、利润中心、投资中心 责任中心组织机构请见图6-1（P192） 第三十五页，共九十五页。 二、成本中心及其业绩评价 成本中心的含义 只对成本负责，控制和报告成本的责任中心。 成本中心的考核指标——责任成本 责任成本与可控成本 属于某个成本中心的各项可控成本之和即为该成本中心的责任成本。 可控成本应符合一定的条件，可控成本和不可控成本是相对而言的。 责任成本与产品成本的关系 考核指标 ~是责任成本，即将成本中心实际发生的责任成本与预算的责任成本进行比较、分析，据此对成本中心的工作业绩进行评价。 第三十六页，共九十五页。 计算的指标如下： 成本差异额＝实际责任成本－预算责任成本 成本差异率＝成本差异额÷预算责任成本×100% 注意：进行考核时，如果实际产量 与预算产量不一致，应首先将预算责任成本指标中的预算产量调整为实际产量，然后再计算上述指标。 例1:某成本中心生产A产品，预算产量7 000件，标准单位责任成本为200元；实际产量6 000件，实际单位责任成本为180元。 要求：计算该成本中心的成本差异额和差异率。 第三十七页，共九十五页。 解：成本差异额＝6 000 × 180－6 000 × 200 ＝－120 000元（节约）