第九章商品税.pptVIP

◆商品税概述 ◆增值税 ◆消费税 ◆营业税 ◆关税 9.商品税 第一页，共三十五页。 9.1商品税概述 9.1.1 商品税的特点 所谓商品税，是对商品与劳务的交易额所课征的税。由于商品课税的主要对象是消费品或劳务，而且是在流通过程中征收的，所以通常又称为流转课税。我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等都属于商品税。 第二页，共三十五页。 1．商品课税的特点： （1）商品课税是对物税。 （2）商品课税是以商品价值的流转额为课税基础。 （3）商品课税存在着重复征税问题。 每经过一次市场流通环节，就要就其流转额课征一次税，因而形成重复课税（增值税除外）。 （4）商品课税存在着税负转嫁现象。 税负转嫁是商品课税的基本特性。 第三页，共三十五页。 2．商品税的优缺点 优点 （1）负担普遍。 （2）收入充裕。 （3）征收方便，易于管理。 （4）抑制特定消费品的消费。 弊端 （1）不符合纳税能力原则。 （2）不符合税收的公平原则。 （3）商品税缺乏弹性。 第四页，共三十五页。 9.1.2 商品税的分类 以商品课税的课税对象为标准 一般消费税、个别消费税 以课税环节为标准 单阶段课征、多阶段课征 以商品的计税依据为标准 从价税和从量税 以商品课税的课征地点为标准 国内商品税、国外商品税 以是否存在税负转嫁问题为标准 直接消费税、间接消费税 第五页，共三十五页。 9.1.3 商品税的演变过程 1．关税 国境关税最早出现在英国，其他国家在到19世纪中叶才最终废除国内关税，建立统一的国境关税制度。总之，关税的发展经历了几次大的改进： 课征的政策目标：收入 经济政策 课征方法：实物课征 货币课征 课征地域：国内区域间关税 国境关税 第六页，共三十五页。 2．营业税、货物税等 营业税首创于1791年的法国，其后各国相继仿行。货物税的雏形是罗马帝国的市场捐，不论是营业税还是货物税，均是课征于国内各种商品（或货物）的生产与销售阶段，是对消费品课税。 3．增值税 增值税这一概念1917年由美国耶鲁大学的亚当斯首先提出。当时的名称不叫增值税而叫营业毛利税，这与现在的增值概念相近。1921年德国西蒙斯正式提出增值税的名称，并详细阐述这一税制的内容。然而，增值税的实践活动直到1950年代才在法国开始。 第七页，共三十五页。 9.2 增值税 9.2.1 增值税概述 增值税，是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种税。 1．什么是增值额？ （1）从理论上讲，增值额相当于商品价值 （C+V+M）的（V+M）部分。就是商品价值扣除在商品生产过程中所消耗掉的生产资料的转移价值（C）后的余额，即由企业劳动者所创造的新价值（V+M）。增值额从内容上讲可以称之为净产值，即工资、利息、租金、利润之和。 第八页，共三十五页。 （2）就商品生产和流通的全过程而言，一件商品最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产至流通各个经营环节的增值额之和。 （3）就各个生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售额或经营收入额，扣除规定的非增值性项目后的余额。 理论上讲，非增值性项目主要是转移到商品价值中去的原材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。 第九页，共三十五页。 2．实行增值税的原因 增值税制度最早是在法国实行的。在此之前，法国对商品生产、流通领域一直实行的是全值流转税。 随着经济的不断发展，传统的全值流转税越来越不适应经济发展的需要，主要表现在： （1）传统的全值流转税按商品流转额全额征税，同一种商品会出现因生产结构不同而导致税收负担不等的现象。 （2）传统的全值流转税使商品每增加一个流通环节，就要增加一次税负，不利于商品的合理流通。 （3）传统的全值流转税不适应国际贸易发展的需要。 第十页，共三十五页。 法国对传统营业税的改革 第一阶段：将多环节征收的营业税改为只对最终产品征收，中间产品一律免税。 第二阶段：将对最终产品征税的一次征收制度改为分段征收、分段扣税的征收制度。 允许对购进原材料、产成品在上一生产环节已缴纳的税款进行扣除。 第三阶段，允许企业扣除购进固定资产的已纳税额 第十一页，共三十五页。 9.2.2 增值税的效率与公平分析 1．增值税类型 课税增值额 计税依据 特点 生产型 以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入生产的中间性产品价值，即法定非增值性项目后的余额 工资、利息、租金、利润和折旧之和 不允许扣除固定资产的进项税额，只能扣除属于非固定资产的那部分生产资料的税额 收入型 以销