专题四 非流动资产（一） (3).docVIP

PAGE 一、固定资产的核算 （三）固定资产折旧的核算 1.影响固定资产折旧的因素 （1）固定资产原价，是指固定资产的成本； （2）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额； （3）固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额； （4）固定资产的使用寿命。 总之，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 【例题4·案例分析】2011年12月1日购入一项管理用固定资产原价102万元，预计净残值为2万元，预计使用年限为5年，采用直线法计提折旧。 【答案】 第一年计提折旧=（102-2）/5=20（万元）； 第一年末该项固定资产的账面价值=102-20=82（万元）； 第一年末该项固定可收回金额为62万元。 第一年末计提减值； 　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　20 　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　20 【提示1】减值因素并未影响预计净残值和预计使用年限。 第二年计提折旧：（102-20-20-2）/（5-1）=15（万元）。 【提示2】如果减值之后预计净残值发生变化，预计使用年限也发生变化。 减值之后预计净残值为零；预计使用年限为4年。 第二年计提折旧：（102-20-20-0）/（4-1）=20.67（万元）。 2.计提折旧的范围 除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产； （2）单独计价入账的土地； （3）处于更新改造转入在建工程的固定资产。 【提示】未使用、不需用的固定资产要计提折旧。 3.在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点： （1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 （2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。 【相关链接1】企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。（当月增加的无形资产当月开始摊销,当月减少的无形资产当月不再摊销） 【相关链接2】自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态后下一个月开始计提折旧；融资租赁取得的需要安装的固定资产应自达到预定可使用状态后下一个月开始计提折旧。 （3）处于更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合固定资产确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。 4.计提折旧的范围 分 类 是否计提折旧 （1）土地（单独估价入账的土地） × （2）不需用的固定资产 √ （3）未使用的固定资产 √ （4）经营租出的固定资产 √ （5）融资租入固定资产 √ （6）融资租出固定资产 × （7）经营租入的固定资产 × （8）已提足折旧仍继续使用 × （9）处于更新改造转入在建工程的固定资产 × 5.固定资产计提折旧的方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 【提示】固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。 （1）双倍余额递减法 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100% 【例题5】原价100万元，预计使用年限为5年，预计净残值10万元。 【答案】 第一年折旧：100×2/5=40（万元） 第二年折旧：（100-40）×2/5=24（万元）； 第三年折旧：（100-40-24）×2/5=14.4（万元）； 第四年折旧：（100-40-24-14.4-10）/2=5.8（万元）； 第五年同第四年。 【提示1】实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。 【提示2】双倍余额递减法的要点：净残值在最后两年才加以考虑。 （2）年数总和法 是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。 年折旧率=（预计使用寿命-已使用年限）÷[预计使用寿命×（预计使用寿命+1）÷2]×100%。 【例题6】原价100万元，预计使用年限为5年，预计净残值10万元。 【答案】 第一年折旧：（100-10）