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功能、风险与资产的基本关系 关联集团公司 下属A公司 下属B公司 功能 资产 风险 利润 ￥ ￥ ￥ ￥ ￥ ￥ 基本趋势：承担的功能越高、使用的资产越多、承受的风险越高、利润也相对高 第二十八页，共六十四页。 （续） 5．企业集团合并财务报表，可视企业集团会计年度情况延期准备，但最迟不得超过关联交易发生年度的次年12月31日。 第二十九页，共六十四页。 （三）关联交易情况 1.关联交易类型、参与方时间、金额、结算货币、交易条件等； 要求企业提供双方在合同中约定的相关内容。需要注意合同内容是否有失公允性。 与关联申报表一致 2.关联交易所采用的贸易方式、年度变化情况及其理由 需要注意交易运作方式的变化是否与其功能的变化保持一致。 3.关联交易的业务流程，包括各个环节的信息流、物流和资金流，与非关联交易业务流程的异同； （见下页示例） 第三十页，共六十四页。 非关联企业 非关联企业 美国A企业 10% 70% 50% 40% 最终顾客 10% 国内非关联企业 国外非关联企业  20% 香港A企业 准备同期资料之xx企业 他国A企业 美国A企业 最终顾客 香港A企业 最终顾客? 购销及物流 资金流 某 A集团业务流程示例 第三十一页，共六十四页。 （续） 4.关联交易所涉及的无形资产及其对定价的影响； 该项信息主要针对“特许权使用费”、“技术转让费”、“品牌使用费”等，在多数情况下，由于收费形式和收费原因存在很大的随意性，故企业可通过企业市场部门、企业所属的行业协会及专业机构给予旁证来证明其收费比例是符合商业行为的。 许多企业设定的特许权使用费比例高于15%，甚至超过25%的，这意味着极大风险。 第三十二页，共六十四页。 （续） 5.与关联交易相关的合同或协议副本及其履行情况的说明； 该项信息的披露用于说明合同的真实执行情况。因此，企业需要提供货运单据、库存单据、保管材料、银行单据、产品服务说明及护照复印件等资料证明合同的履行情况。 第三十三页，共六十四页。 （续） 6.对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析； 经济因素如国际宏观经济环境变化、原料价格、劳工成本、汇率涨跌、贸易政策、企业是否占据资源优势、同行业市场竞争程度等。 法律因素，在全球经济一体化的今天，跨国公司不断涌现并迅速发展，跨国公司内部交易中的转移价格往往成为众矢之的，其对东道国的损害是有目共睹的。因此东道国必然会通过本国的税收制度、海关管理以及外汇体制等方面的完善化而得到适当避免。 第三十四页，共六十四页。 （续） 7.关联交易和非关联交易的收入、成本、费用和利润的划分情况，不能直接划分的，按照合理比例划分，说明确定该划分比例的理由，并参照填写《企业年度关联交易财务状况分析表》 划分的原则应符合收入、费用和成本口径相匹配的原则，采用的分配方法也应保持一致性。例如关联与非关联交易之间的成本配比是按照销售量来确定的，对包括管理人员工资的费用配比时也应采用按销售量权重进行配比；如果前者采用销售量比例分配，而后者采用收入权重配比即会违背一致性原则，成本之间的配比不具有合理性。 第三十五页，共六十四页。 企业关联境内外交易、非关联境内外交易的成本费用计算分摊方法，须加附注说明。 企业支付境内外关联劳务费、技术使用费、商标费或其他费用的具体内容、对方企业名称及支付标准，须加附注说明。 第三十六页，共六十四页。 （四）可比性分析 最重要的一部分 企业自主完成比较困难 同期资料准备审核的重点 信息来源是否可靠 第三十七页，共六十四页。 （四）可比性分析 2.交易各方的功能和风险 交易各方的功能 企业为发挥功能所使用资产的相似程度 交易各方承担的风险 3.合同条款 交易标的、数量、价格 收款方式和条件 交货条件 售后服务范围和条件 提供附加劳务的约定 合同的修改权、有效期、终止或续签权利 4.经济环境 所属行业和地理区域，市场规模和层级 市场竞争情况，市场占有率 消费者购买力，商品或劳务的可替代性 生产要素价格，运输成本、政府管制 1.交易对象的特性 有形资产的物理特性、质量、数量 劳务的性质和范围 无形资产类型、交易形式、期限、范围、预期收益 5.经营策略 创新和开发策略、多元化经营策略、风险规避策略、市场占有策略 VS 第三十八页，共六十四页。 因选择的转让定价方法不同，可比性分析所关注的因素也因此有变化。以交易净利润法为例，它重点关注功能风险、经济环境和影响营业利润的其他因素，具体包括执行功能、承担风险和使用资产，行业和市场情况，经营规模，经济周期和产品生命周期，成本、费用、所得和资产在各交易间的分摊，会计处理及经营管理效率等。  要简要说明 第三十九页，共六十四页。 2.可比企业执行的功能、承担的风险