国际财务报告准则—收入.pptVIP

第五十页，共八十三页。 应用指南 《应用指南》是 《国际财务报告准则 15号》 不可或缺的一部分 第五十一页，共八十三页。 销售退回 维修担保 Principal and agent Unexercised rights of customers (未使用的礼券） Customer options for additional goods or services Non-refundable upfront fees （会员卡） Repurchase agreements重新购买协议 Bill-and-hold arrangements Customer acceptance Licensing Application guidance * 第五十二页，共八十三页。 应用指南附退货权的销售 确认以下所有内容:（一）收入=实体预期将拥有的数量（未计入预计退还产品的收入）;（二）退款责任=回报的预期水平（在每个报告期的预期末更新测量）;（三）一项资产（及对销售成本相应的调整）有权按照设定的退款责任从客户那里回收产品=返回产品的账面金额，预计回收成本低 一类型的） →不能退货 退回缺陷产品→ 申请指导担保 第五十三页，共八十三页。 一类型的） →不能退货 退回缺陷产品→ 申请指导担保 例 ：附退货权的销售 实体与客户签订100份合同。 总成本 = CU10,000 (100 总产品 x CU100), 当对产品的控制权转移时收到现金。 商业惯例允许客户在30天内退回未使用过的产品且全额退款→ 每件产品的成本 = CU60。 恢复生产的成本是无形的，退回的产品可以转售获利。 实体具有显著的经验估计退回的产品和顾客群。 此外，退货的不确定性将在短时间内解决(例如30天的退货期)。 通过使用期望值方法,实体估计有97件产品不会被退回。 第五十四页，共八十三页。 一类型的） →不能退货 退回缺陷产品→ 申请指导担保 应用指南维修保证 客户是否有权单独购买保修？ 承诺的保修或承诺保修的一部分是否保证产品符合商定的规格？ 保证型保修 与IAS 37的规定一致 服务型保修 一项独特的服务→ 把承诺保修作为应履行的义务，并将交易价格的一部分分配给该履行义务的债务 yes yes no no 第五十五页，共八十三页。 一类型的） →不能退货 退回缺陷产品→ 申请指导担保 应用指南--保证评估是否提供服务保证 在评估保修是否保证产品符合商定的规格, 实体应该考虑: 1）法律是否允许 如果法律允许→ 指出保修不是履行义务 2）覆盖的长度 覆盖期越长→ 越有可能是一项义务 3）实体承诺执行的任务的性质 如果必要的话，实体会执行特定的任务来保证产品符合商定的规格→可能不会导致义务的产生 第五十六页，共八十三页。 一类型的） →不能退货 退回缺陷产品→ 申请指导担保 例：维修保证 制造商提供的产品保修 提供给顾客的保证有: 保证产品符合商定的规格，保证期为从购买之日起一年； 有权免费接受20小时以上针对如何使用产品的培训； 产品和培训服务是互不相同。 第五十七页，共八十三页。 一类型的） →不能退货 退回缺陷产品→ 申请指导担保 应用指南主体与代理商问题 涉及第三方提供产品或服务给顾客→ 确实是否承诺是一项义务： 自己提供特定产品或者服务 安排第三方提供这些产品或者服务 实体是委托人→ 以总的付出对价的数额来确认收入，以期取得收款的权利 实体是代理人→ 以所有的费用或佣金的数额来确认收入，以期取得收款的权利 第五十八页，共八十三页。 一类型的） →不能退货 退回缺陷产品→ 申请指导担保 应用指南主体与代理商问题 说明实体是一个代理商 该实体没有库存风险 该实体在制定价格上没有决定权 实体的报酬是以佣金的形式 另一方对履行合同负主要责任 该实体不承担信用风险 第五十九页，共八十三页。 例2：识别合同报酬不同于标明价格——隐性的价格让步 一企业销售1000单位的处方药给一客户，客户承诺的报酬为100万美元。 对该客户的销售是在一个新区域的第一笔销售，而该区域正经历严重的经济困难。因此，该企业预计将不能收回全部承诺的100万美元。 但该企业预计该地区的经济将在两至三年内逐渐好转。 虽然如此，但对该客户的销售有助于发展该区域的其他客户。 因此，该企业预计作出价格让步：估计可变报酬为40万美元。 第十八页，共八十三页。 合同合并 合同合并 – 满足以下一个或多个条件吗？ 为了同一个商业目的而作为一揽子合同一起谈判 紧密联系的报酬 承诺的商品或服务形成同一项履行义务 第十九页，共八十三页。 合同变更 变更被批准了吗 继续运用该准则直到变更被批准 以单独的价格销售不同的商品或提供不同的服务吗？ 尚待履行的商品或服务不同于已经转移的商品或提供