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第七章 负债 流动负债分类 对贷款人的负债：短期借款 对供应商的负债：应付票据；应付账款 对客户的负债：预收账款 对职工的负债：应付职工薪酬 对税务部门负债：应交税费 对所有者负债：应付利润；应付股利 其他流动负债：其他应付款 第一页，共三十九页。 短期借款的核算 设置“短期借款”账户，核算短期借款的本金。 发生的利息支出计入“财务费用”账户。 讨论：短贷长投对企业的影响？ 第二页，共三十九页。 秦池为何昙花一现 秦池酒厂是山东临胞县的一家生产“秦池”白酒的企业。 1995年；临胞县人口88.7 万，人均收入1150元，低于山东省平均水平。 1995年秦池酒厂厂长赴京参加第一届“标王”竞标，以6666万元的价格夺得中央电视台黄金时段广告“标王”后，引起轰动效应，秦池酒厂一夜成名，秦池白酒也身价倍增。中标后的一个多月时间里，秦池酒厂就签订了销售合同4亿元；头两个月秦池酒厂销售收入就达2.18亿元，实现利税6 800万元，相当于秦池酒厂建厂以来前55年的总和。1996年秦池酒厂的销售由1995年的7 500万元一跃为9.5亿。 * 第三页，共三十九页。 1996年11月秦池酒厂以3.2亿元人民币的“天价”，买下了次年央视黄金时段广告。但好景不长，1998年便传出了秦池酒厂生产、经营陷入困境，出现大幅亏损的消息 * 第四页，共三十九页。 秦池酒厂一方面在扩大生产规模、提高生产能力，从而提高固定资产等长期性资产比例的同时，使流动资产在总资产中的比例相应下降，由此降低了企业的流动能力和变现能力；另一方面，巨额广告支出和固定资产上的投资所需资金要求企业通过银行贷款解决，按当时的银行政策，此类贷款往往为短期贷款，这就造成了银行的短期贷款被用于资金回收速度慢、周期较长的长期性资产上，由此使企业 资产结构与资本结构 在时间和数量上形成较大的不协调性，并因此形成了“短贷长投”，造成资金缺口。此时秦池酒厂所面临的现实问题是：在流动资产相对不足从而使企业生产资金紧缺的同时，年内到期的巨额银行短期贷款又要求偿还，从而陷入了“到期债务要偿还而企业又无偿还能力”的财务困境。 * 第五页，共三十九页。 应付票据的核算 设置“应付票据”账户，核算企业因购买材料、商品和提供劳务等而开出、承兑的商业汇票。 第六页，共三十九页。 应付账款的核算 设置“应付账款”账户，核算企业因购买材料、商品和提供劳务等应支付的款项。 第七页，共三十九页。 预收款项的核算 设置“预收账款”账户，核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 房地产商的收入分析 第八页，共三十九页。 应付职工薪酬 职工薪酬包括： 职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 社会保险（医疗、养老、失业、工商、生育） 住房公积金 工会经费（工资×2%)和职工教育经费（工资×1.5%) 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出 第九页，共三十九页。 应交税费 增值税 消费税 营业税 企业所得税 资源税、城市维护建设税 土地增值税 房产税、土地使用税、车船使用税 个人所得税 教育费附加、矿产资源补偿费 第十页，共三十九页。 非流动负债 长期借款指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的借款。 第十一页，共三十九页。 借款费用：因借款而发生的利息 ，溢价或折价摊销额和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额 。 借款费用资本化的范围界定： 借款费用准予资本化的资产范围包括：固定资产、经过相当长时间才能达到可使用或可销售状态存货、投资性房地产等。 第十二页，共三十九页。 资本化的起始时间 以下三个条件同时具备时开始资本化：（1）资产支出已经发生，如向受托单位支付了第一笔预付款或进度款，为自行购建固定资产而支付了现金、转移了非现金资产或承担了带息债务等；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已开始，指主体设备的安装、厂房的实际建造等实体建造活动已开始。 第十三页，共三十九页。 资本化的终止时间: 当所购建或生产的资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化，以后发生的借款费用计入当期损益。 符合下列条件之一，可认为资产已达到预定可使用状态：（1）资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购置或建造的固定资产与设计或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建或生产的资产上的支出金额很少或几乎不再发生。 第十四页，共三十九页。 案例：几千万利息的会计处理之争 1993年7月12日，重庆渝港钛白粉股份有限公司（简称“渝钛白”）在深交所挂牌上市。公司上市时正值钛白粉项目建设期，而上市仅融资7000万元，