纳税人用收入与扣除.pptVIP

6、租金收入 租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。 差异主要在确认的时间上 税法规定：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 会计上出租人应采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收益，但在某些特殊情况下，则应采用比直接法更系统合理的方法。 第三十页，共六十九页。 A企业将空闲的房产出租给B企业，租期三年，每年租金10万元；由于经营的需要，A企业可以在租赁合同内分别约定三种由收款方式：1，第一年一次性收取租金30万元；2，每年收取租金10万；3、第三年末一次性收取租金30万元。 会计核算时，无论何种收款方式，由于其未超过正常信用期，每年确认收入10万元。 税法规定按合同约定，分别确认收入，除第二种方式外，均与会计核算产生差异。 注意，税法规定又与收付实现制出现差异，即按合同规定的收款日，无论款项是否收到，均需确认为收入。 第三十一页，共六十九页。 本例差异填入附表三《纳税调整明细表》第5行“未按权责发生制原则确认的收入”中。 第三十二页，共六十九页。 7、特许权使用费收入 特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 差异主要在确认的时间上，与租金收入类似 填报时填入附表三《纳税调整明细表》第5行“未按权责发生制原则确认的收入”中。 第三十三页，共六十九页。 8、捐赠收入 捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。 差异 ： 会计：执行制度企业的 计入资本公积。 税法：属于应税收入。 第三十四页，共六十九页。 收入的特殊情况－－视同销售 企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将货物用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物。 原税法中对于将货物用于在建工程、管理部门、分公司等也要视同销售。这样规定，一方面考虑到与增值税暂行条例的衔接，另一方面原税法是以独立经济核算的单位作为纳税人的，不具有法人地位但实行独立经济核算的分公司等也要独立计算缴纳所得税。 新税法采用的是法人所得税的模式，因而缩小了视同销售的范围，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。 第三十五页，共六十九页。 视同销售的判定 资产所有权属未改变不视同 资产所有权属改变视同 用于生产、制造、加工另一产品 改变形状、结构或性能 改变用途 在总机构及其分支机构之间转移 上述两种或两种以上情形的混合 其他不改变资产所有权属的用途 用于市场推广或销售 用于交际应酬 用于职工奖励或福利 用于股息分配 用于对外捐赠 其他改变资产所有权属的用途 第三十六页，共六十九页。 不视同销售的： 相关资产的计税基础延续计算。 视同销售的： 属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入； 属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 第三十七页，共六十九页。 例：甲公司以成本5万元，售价6万元的库存商品发放职工福利。?会计处理：? 借：应付福利费/应付职工薪酬 ）?60200??　贷：库存商品　　　　　　　　　?50000?　?　应交税金—应交增值税（销项税额）?10200??年度所得税汇算时，甲公司应调增应纳税所得额6—5=1万元。? 第三十八页，共六十九页。 年度申报时，视同销售细化为以下三种： （1）非货币性交易视同销售收入：不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。 （2）货物、财产、劳务视同销售收入：将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。 （3）其他视同销售收入：税收规定的上述货物、财产、劳务之外的其他视同销售收入金额。 分别对应填入附表一（1）《收入明细表》的14、15、16行，相应的成本填入附表二（1）《成本费用明细表》的13、14、15行。 注意：附表一（1）和附表二（1）反映的是视同销售的情况，其实际调整结果，填入附表三《纳税调整明细表》的第2行。 第三十九页，共六十九页。 不征税收入是从根源上和性质上，不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的获得的收入。包括：财政拨款，行政事业性收费和政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入，报表中直接填入主表第16行。 免税收入是纳税人应纳税收入的重要组成部分，只是国家在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠，包括： 1、国债利息收入； 2、符合条件的居民企业之间的股息、