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高级财务会计理论与实务 张文贤 高伟富 编著 东北财 经大 学出版社 MPAcc 第一页，共三十二页。 第8章 跨国企业经营会计： 外币业务与外币报表折算 【学习目标】 通过本章的学习，理解有关外汇和外汇市场的一些基本概念，掌握外币业务账户的设置，掌握成本法和标准汇率法这两种外币业务的记账方法，掌握外币业务的基本处理方法和外币报表的不同折算方法 第二页，共三十二页。 8.1 外汇和外汇市场 8.1.1 外汇　 1) 外汇的概念 外汇（foreign exchange）的原意是指外国货币。现在通常指以外币表示的用于国际结算的支付凭证。 2) 外币兑换 外币兑换（conversion of foreign currency）指将外币换成本国货币，或将本国货币换成外币，或将不同的外币进行互换。 3) 外币折算 外币折算（translation of foreign currency）指将不同的外币金额换算成同一的本国货币（或特定的外币）等值的程序，它是会计上对原有外币金额的重新表述。 第三页，共三十二页。 　　8.1.2 外汇市场 1) 外汇市场 外汇市场（foreign exchange market）是指经营不同种货币兑换的交易场所外汇市场有现汇市场和期汇市场两种 2) 外汇汇率 在国际债权债务结算过程中，必须按一定的比例卖出一种货币而买入另一种货币，用来标明这两种货币间的比价关系的就是汇率。 第四页，共三十二页。 (1) 直接标价法和间接标价法 汇率有直接标价法和间接标价法两种表述方式。 直接标价法（direct quoting method）又称应付标价法。它是指每单位外币可兑换的本国货币金额。或者说，它是以一定单位的外国货币为标准，来计算应付若干单位的本国货币。 间接标价法（indirect quoting method）又称应收标价法。它是指每单位本国货币可兑换的外币金额。或者说，它是以一定单位的本国货币为标准，来计算应收若干单位的外国货币。 第五页，共三十二页。 ⑵ 固定汇率、浮动汇率和多重汇率 固定汇率是相对概念，它一般需根据市场汇率的变动幅度作出适当的调整。某些时候，政府会根据特定的情况分别制定不同的固定汇率。 浮动汇率（floating rate）也称市场汇率，指随市场供求关系而变动的汇率（market rate）。 第六页，共三十二页。 ⑶现行汇率、历史汇率和平均汇率 现行汇率（current rate）是指资产负债表编制日一单位本国货币兑换成外币金额的比率。 历史汇率（historical rate）和现行汇率只是相对的术语。当取得外币资产或承担外币负债之日就是资产负债表编制之日时，现行汇率和历史汇率实际上是指同一汇率。所以，现行汇率与历史汇率一般是相对于资产负债表编制日而言的。 平均汇率（average rate）则是会计上为了处理的简便，而将现行汇率与历史汇率进行简单的加权平均后的汇率。 第七页，共三十二页。 ⑷ 即期汇率和远期汇率 即期汇率（spot rate）也称现汇汇率，指现汇交易中即期交割的汇率。即期外汇交易通常隔两个营业日交割。根据支付凭证的不同，现汇又分为电汇、信汇和票汇三种，其汇率也有所不同。由于电汇交款迅速，国际上大额款项大多采用电汇方式。世界各国外汇市场公布的即期汇率指的就是电汇汇率。 期汇交易(forward rate)，也称远期外汇交易，指在外汇买卖成交后，先由买卖双方订立合同，规定外汇买卖的数量、交割期以及汇率等条款，到合同约定日再行办理交割的一种外汇交易。期汇交易的交割期，大都为30天、60天、90天或180天，但也可以约定其他的到期日。 第八页，共三十二页。 3) 关于外币折算汇率的确定问题 一般地，企业在收入外币资金和收回外币债权时，如果将其卖给外汇银行，那么将按买入价计算应获取的本国货币。因此，从纯原理的角度讲，企业收回的外币资产应按“买入价”折算；同样，企业偿付的外币债务，应按“卖出价”折算为本国货币等值。显然，在折算外币业务时，要区分外币业务的性质是很麻烦的事情，因此在外币折算实务中，采用了折衷的方法