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金融资产学习目标与内容明确金融资产包括的具体内容1掌握金融资产减值的会计处理4 掌握各类金融资产的初始计量与后续计量3了解各类金融资产划分的依据与条件2 第一节 金融资产分类与计量一、 金融资产的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按存放地点分类持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产 第一节 金融资产分类与计量1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等有效套期工具 以外的衍生工具，如期货等解决“会计不匹配”: 比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息; 又如, 为了避免涉及复杂的套期有效性测试等 第一节 金融资产分类与计量2、持有至到期投资回收金额固定或可确定到期日固定例如：（1）符合以上条件的债券投资等（2）中行IPO：政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等有活跃市场企业有明确意图和能力持有至到期特征 第一节 金融资产分类与计量3、贷款和应收款项回收金额固定或可确定例如：符合以上条件的包括（1）商业银行贷出款项（2）商业购入贷款（3）商业银行所持没有活跃市场债券/票据（4）工商企业应收账款等无活跃市场特征企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项 第一节 金融资产分类与计量4、可供出售金融资产直接指定的可供出售金融资产 贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产可供出售金融资产出于风险管理考虑等活跃市场上有报价的股票投资、基金投资等在活跃市场上有报价的债券投资 第一节 金融资产分类与计量金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产不得重分类 不得重分类 不得重分类 重分类是有条件的 第一节 金融资产分类与计量可供出售金融资产重分类为持有至到期投资企业的持有意图或能力发生改变，满足或分为持有至到期的要求可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度 第一节 金融资产分类与计量持有至到期投资重分类为可供出售金融资产企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资金额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为此类。例外：企业不可控因素引起 第一节 金融资产分类与计量二、 金融资产的计量类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产公允价值,变动计入权益 第二节 交易性金融资产的会计处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理1、20X6年1月1日, 购入债券：面值100，利率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2。借：交易性金融资产—成本 100 投资收益 2 应收利息 3 贷：银行存款 105 第二节 交易性金融资产的会计处理2、20X6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3。借：银行存款 3 贷:应收利息 33、20X6年12月31日，债券公允价值为110。借：交易性金融资产 —公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10 第二节 交易性金融资产的会计处理4、20X7年1月5日，收到X6年利息。借：银行存款 3 贷：投资收益 35、20X7年10月6日，将该债券处置（售价120）。借：银行存款 120 公允价值变动损益 10 贷：交易性金融资产—成本 100 —公允价值变动 10 投资收益（120-100）