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3、函证应收账款 函证的目的：证实应收账款余额的真实性,防止舞弊行为? （1）函证决策:在实施函证前确定函证的对象、范围、内容和时间 函证的范围和对象:? 考虑因素:应收账款在全部资产中的重要性;被审计单位内部控制的强弱;以前期间的函证结果;函证方式的选择? 第三十一页，共五十七页。 样本的选择 注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方法选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括： （a）金额较大的项目； （b）账龄较长的项目； （c）交易频繁但期末余额较小的项目； （d）重大关联方交易； （e）重大或异常的交易； （f）可能存在争议以及产生重大错误或舞弊的交易。 第三十二页，共五十七页。 2 函证的时间： 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 第三十三页，共五十七页。 3、应保持的职业怀疑 在分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑： （a）管理层是否诚信； （b）是否可能存在重大的错 误或舞弊； （c）替代审计程序能否提供 与这些账户余额或其他 信息相关的充分、适当 的审计证据。 第三十四页，共五十七页。 4、询证函的设计 在设计询证函时，注册会计师应当考虑所审计的认定以及可能影响函证可靠性的因素。 可能影响函证可靠性的因素主要包括： （a）函证的方式； （b）以往审计或类似业务的经验； （c）拟函证信息的性质； （d）选择被询证者的适当性； （e）被询证者易于回函的信息类型 第三十五页，共五十七页。 积极式函证 消极式函证 要求被询证者在所有情况下必须回函,确认询证函所列示的信息是否正确或填列询证函要求的信息 要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函 以下情况,最好采用积极式函证: 1.个别账户的欠款金额较大; 2.有理由相信对欠款可能存在争议,差错等问题 当同时存在以下条件时,可以采用消极式函证: 1.重大错报风险评估为低水平; 2.涉及大量较小的账户金额; 3.预期不存在大量的错误; 4.没有理由相信被询证者不认真对待函证 综合使用积极式和消极式函证,对于大金额账项采用积极式函证,对于小金额账项则采用消极式函证 项目 要求 运用 协调 第三十六页，共五十七页。 6、函证实施过程的控制 控制:注册会计师直接控制函证信的发出和收回。对于因无法投递而退回的信函要进行分析,研究,处理,查明是由于被函证者地址迁移,差错而致使信函无法投递,还是这笔应收账款本来就是一笔假账.如果被询证者以传真,电子邮件等方式回函,CPA应直接接收,并要求被询证者寄回询证函原件. 肯定式无回函应采用追查程序或替代审计程序。 第三十七页，共五十七页。 注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制: （a）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； （b）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； （c）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函； 第三十八页，共五十七页。 （d）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； （e）将发出询证函的情况形成审计工作记录； （f）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。 第三十九页，共五十七页。 如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。? 如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计应当考虑与被询证者联系。? 如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。? 替代审计程序应当能够提供实施函证所能够提供的同样效果的审计证据。? 如果实施函证和替代审计程序都不能提供财务报表有关认定的充分、适当的审计证据，注册会计应实施追加审计程序。? 第四十页，共五十七页。 在评价实施函证和替代审计程序获取的审计证据是否充分、适当时，注册会计师应当考虑： 函证和替代审计程序的可靠性； 不符事项的原因、频率、性质和金额； 实施其他审计程序获取的审计证据。 7、函证的评价 第四十一页，共五十七页。 第八章 销售与收款循环 第一页，