公认会计原则.pptVIP

8)发展性 公认会计原则用以指导会计实务，而会计实务来自企业发生的经济业务，经济业务的数量、类型等受时间、地点、经济体制和法律制度等诸多因素的影响。 不同的环境会产生不同的公认会计原则，不同的时期就应有不同的公认会计原则。 第六十三页，共一百一十页。 如何看待公认会计原则会计原则的发展性 在我国如果没有股份公司的出现，就不会产生有关投资业务的会计准则。 而如果股份公司的股票不允许上市，也就没必要制订“关联方关系及其交易的披露”的准则。 公认会计原则不是一成不变的。它不可能被表述成一部具有硬性章程的完备的法典，它需要不断地改写，以适应不断变化的会计环境。 第六十四页，共一百一十页。 东南大学远程教育 会计理论 第 十二 讲 主讲教师： 吴 斌 第六十五页，共一百一十页。 第三节 公认会计原则的制订与评价 3．3．1美国公认会计原则的制订与评价 第六十六页，共一百一十页。 1)制订机构概况 美国公认会计原则自产生以来，曾先后成立了会计程序委员会、会计原则委员会和财务会计准则委员会等三个机构。 前两个机构都隶属于美国注册会计师协会，独立性不是很强，它们的主要研究成果分别是“会计研究公报”和“意见”与“说明”，现在已经有较大一部分完全作废，其余部分也已由财务会计准则委员会做了解释、修订和补充并重新编号发布。 第六十七页，共一百一十页。 2)制订程序 （1）确定选题 （2）成立专题小组 （3）举行公开听证会 由会计理论界、企业界、银行、政府等各界有关人士聚集在—起，专题小组广泛听取意见，并据以修改。 第六十八页，共一百一十页。 (4)提出草案。专题小组修改讨论备忘录后，制订出会计准则草案，经委员会主席审定后对外发布，供社会公众评沦或再次进行公开听证。 (5)进行投票表决。由委员会成员对会计准则草案进行投票表决，若多数成员表示同意，即可直接形成或修改后形成正式的会计准则。 (6)研究复审意见。若在准则发布以前有人提出复审，应慎重研究和恰当处理。 第六十九页，共一百一十页。 (7)对外发布。 每项会计准则从确定选题到最后发布，一般需要一年左右的时间才能完成，整个程序科学、严密、公开、谨慎。 制订程序的确定可以有效地防止少数人操纵和垄断，保证会计准则的权威性和社会性。 第七十页，共一百一十页。 3)影响会计准则制订的主要因素及其结果 会计准则的制订权利本身又是一种稀缺资源。拥有它就相当于取得一种政府保护的“特许权”，这种权利会给制订机构带来比较丰厚的利润，一旦拥有便不肯轻易放弃。 因此，他们会通过各种手段，干预准则的制订过程，以引导或促使会计准则向有利于自身利益的方向发展。 会计准则本身具有一定的经济后果，会计准则制订还在相当程度上体现了政治化的过程。 第七十一页，共一百一十页。 实例一： 20世纪60年代，美国的邮资减税额是对投资于生产性资产的一项鼓励，并导致按使用中符合规定的财产的成本减少10％或11％(需审批)的纳税义务。 会计原则委员会于1962年发布了第2号《意见》，规定会计处理将对投资减税额采取“递延法”。但这种方法不符合联邦政府欲通过投资减税而对企业起明显刺激作用的意图，国内税收总署和证券交易委员会极力主张采用当年全部减少税收费用以增加当年收益的所谓“流尽法”。迫于政府的压力，会计原则委员会不得不修正上述《意见》，并在1964年发表了第4号《意见)，指明允许采用“流尽法”。 第七十二页，共一百一十页。 实例二： 20世纪70年代，美国财务会计准则委员会对关于石油、天然气行业勘探废并支出处理的准则，竟然修订了十余年，其原因是在修订过程中受到了这些行业和多方的干预。 最后，财务会计准则委员会不得不宣布，石油和天然气行业可以在资本化处理与费用化处理方法中任意选择。 第七十三页，共一百一十页。 美国著名会计学家亨德里可森也在他的著作中指出： “美国的会计准则往往允许财务经理协会的成员公司，在财务陈报上有适当程度的灵活性。这是因为美国财务会计准则委员会在财务上的支持主要来自美国公证会计师协会和一些主要的会计师事务所，但有相当大的一部分来自财务经理协会成员的通力合作”。 第七十四页，共一百一十页。 4)对美国公认会计原则的评价 第七十五页，共一百一十页。 3．3．21)英国会计准则的制订概况 英国的会计准则具有形式单一，便于企业遵守；强调真实和公允； 主要采用归纳法制订等优点，但其理论性较差。 第七十六页，共一百一十页。 2)澳大利亚会计准则的制订概况 澳大利亚的会计准则与英国的会计准则并无太大区别，而且这两个国家则都基本同国际会计准则保持一致。 第七十七页，共一百一十页。 东南大学远程教育 会计理论 第 十