不动产进项税额分期抵扣会计处理案例分析.docxVIP

? ? 不动产进项税额分期抵扣会计处理案例分析 ? ? 靳万一 不动产进项税额分期抵扣会计处理案例分析 靳万一 本文根据《财政部关于增值税会计处理的规定》（财会[1993]83号）和《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》(国税发[2010]40号)相关规定，结合《国家税务总局关于发布〈不动产进项税额分期抵扣暂行办法〉的公告》(国家税务总局公告2016年第15号，以下简称“15号公告”)规定，参考国家税务总局货物和劳务司整理编印的《全面推开营业税改征增值税试点政策培训讲义》，通过案例，说明一般纳税人取得的不动产进项税额分期抵扣的会计处理，供同业人士参考。 【案例一】2016 年6 月5 日，某增值税一般纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6 月20 日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为1100万元，销售价10000万元，价税合计11100万元。 根据15号公告第二条、第四条、第十一条规定，该纳税人1100 万元进项税额中的60%将在本期（2016年6 月）抵扣660万元，剩余的40%于取得扣税凭证的当月起第13个月（2017 年6 月）抵扣440万元。 1.2016年6月的会计处理： 借：固定资产——办公大楼10000万元 应交税费——应交增值税(进项税额)660万元 应交税费——待抵扣进项税额440万元 贷：银行存款等科目11100万元 2.2017年6月的会计处理： 借：应交税费——应交增值税(进项税额)440万元 贷：应交税费——待抵扣进项税额440万元 【案例二】2016 年6 月5 日，某增值税一般纳税人购进货物和设计服务、建筑服务245万元并取得增值税专用发票三张。专用发票上注明增值税额30万元、销售服务额215万元。应分不同情况进行会计处理： 假定1：该批货物及服务用于新建不动产，则根据15号公告第三条规定，其进项税额分2年从销项税额中抵扣。30万元的60%进项税额18万元在2016年6月抵扣，40%进项税额12万元于2017年6月抵扣。 1.2016年6月5日的会计处理： 借：在建工程——某项新建不动产215 万元 应交税费——应交增值税(进项税额)18万元 应交税费——待抵扣进项税额12万元 贷：银行存款等科目245万元 2.2017年6月的会计处理： 借：应交税费——应交增值税(进项税额)12万元 贷：应交税费——待抵扣进项税额12万元 假定2：该批货物及服务用于改建、扩建、修缮、装饰不动产，则根据15号公告第三条规定，按照如下情况分别处理： 1.如果购进的该部分货物及服务成本未计入不动产原值（不动产原值,是指取得不动产时的购置原价或作价），则该项购进货物及服务进项税额可于当期全部抵扣。 借：原材料等科目215万元 应交税费——应交增值税(进项税额)30万元 贷：银行存款等科目245万元 2.如果购进的该部分货物及服务成本计入不动产原值，那么仍应分两种情况处理： （1）购进该部分货物及服务成本未达到不动产原值50%，则该项购进货物及服务的进项税额可于当期全部抵扣。 借：在建工程——某项改扩修装不动产215万元 应交税费——应交增值税(进项税额)30万元 贷：银行存款等科目245万元 （2）购进该部分货物及服务成本达到或超过不动产原值50%，根据15号公告第三条规定，该项购进货物及服务进项税额中的60%于当期抵扣，剩余的40%于取得扣税凭证的第13 个月抵扣。 借：在建工程——某项改扩修装不动产215 万元 应交税费——应交增值税(进项税额)18万元 应交税费——待抵扣进项税额12万元 贷：银行存款等科目245万元 剩余的40%于取得扣税凭证的第13 个月抵扣时： 借：应交税费——应交增值税(进项税额)12万元 贷：应交税费——待抵扣进项税额12万元 【案例三】新建不动产过程中领用前期购入并已全额抵扣进项税额的材料：2016 年9 月10 日，纳税人购入一批外墙瓷砖，取得增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为34万元、价款200万元、价税合计234万元；因纳税人购进该批瓷砖时未决定是否用于不动产（可能用于销售），因此在购进的当期全额抵扣进项税额。11 月20 日，纳税人将该批瓷砖耗用于新建的综合办公大楼在建工程。 根据15号公告第五条规定，该34万元进项税额在购进的当期可全额抵扣，在后期用于不动产在建工程时，该34万元进项税额中的40%应于改变用途的当期(2016年11月)，做进项税额转出处理，计入“待抵扣进项税额”科目，并于领用当月起第13个月(2017年11月)，再重新计入进项税额允许抵扣。1.2016年9月10日的会计处理：借：原材料——外墙瓷砖200万元 应交税费——应交增值税(进项税额)34万元