竣工财务决算交付使用资产形成与管理应用的实践研究.docx

? ? 竣工财务决算交付使用资产形成与管理应用的实践研究 ? ? 何峰 南宁轨道交通集团有限责任公司 一、工程项目竣工财务决算滞后情况分析与不利影响 工程项目竣工财务决算不及时，长期以来都是中大型基建项目的痛点，也是困扰工程建设单位的顽疾，不仅违反《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》（财建〔2016〕503号）“第二条 基本建设项目完工可投入使用或者试运行合格后，应当在3个月内编报竣工财务决算，特殊情况确需延长的，中小型项目不得超过2个月，大型项目不得超过6个月”的规定，更导致了诸如：无法确定交付使用资产、无法移交资产至使用单位、长期暂估资产无法准确计提折旧、资产管理缺位甚至资产流失等重大问题，对工程建设单位和资产使用单位都造成了严重不利影响。 竣工财务决算交付使用资产的形成，作为工程项目竣工财务决算中最为重要一环，也是编制工作量最大的一个步骤，其重要性不言而喻，但业界对于该问题的研究广度和深度仍有空白。笔者根据历年负责并参与多个工程项目竣工财务决算工作的经验，从编制竣工财务决算交付使用资产明细的角度出发，研究其形成过程与管理应用中普遍存在的实践问题，分析其成因并提出解决问题的对策和思路。 二、交付使用资产形成与管理应用存在的问题及成因分析 交付使用资产的形成直接关系竣工财务决算的准确性，以及后期资产使用和管理应用的效能，多数大中型工程项目竣工交付使用资产的形成效率不高、甚至较为拖沓，究其原因既包括工程建设跨度周期长、工程资料繁杂、资产明细冗长、工程结算滞后等客观因素外，也包括决算工作体制机制不健全、基建成本核算不细致、工程建设经办人员较多、工程资料缺失、编制人员能力不足和经验缺乏等主观因素。以轨道交通行业为例，交付使用资产涵盖了车站、隧洞、车辆、调度、运维、通信、环控、售票、安检等多个复杂资产系统，超过十几万项的资产清单明细，涉及多重建设费用的分摊，给交付使用资产清单的编制工作增加了较大复杂度和困难度，具体问题和成因分析如下： （一）竣工财务决算与工程建设、工程结算相脱节 工程竣工财务决算是基本建设项目的最后闭环，但在大多数工程项目实际建设中，竣工财务决算环节却与工程建设、工程造价结算工作相脱节，几乎都是工程完工验收、造价结算已完毕，工程建设和结算相关负责及经办人员已离场后，负责竣工财务决算的人员才开始着手启动相关工作，导致未能与工程概算、工程建设、工程结算等工作建立有效沟通和数据链接，不能掌握工程建设交付使用资产的全貌，对工程概（预）算调整和造价结算调整的认知不到位，对交付使用资产的分布和特点了解不全面，最终造成交付使用资产清单的编制只能依靠工程结算单、资产验收清单、施工和采购合同等资料，若相关资料和结算手续不完备时，工程竣工财务决算的编制过程犹如纸上谈兵，交付使用资产的形成便会脱离资产实际情况。 （二）对竣工财务决算工作重视不足、参与度不高 在传统的工程项目建设过程中，由于建设单位管理人员的认知偏差和思维惯性，始终将工程项目按时、保质完工交付作为首要任务，对工程项目的概（预）算控制、质量管控、完工验收、造价结算的重视程度远高于竣工财务决算，甚至认为工程竣工财务决算只是工程尾款的支付，应全部由财务部门负责实施和开展，导致交付使用资产形成过程中无工程管理人员、合同管理人员、设备管理人员、材料管理人员的参与，交付使用资产清单编制工作最终面临着领导不重视、协同效力不足、数据信息断层等窘境，尤其对于建设周期长、工序复杂、资产庞杂的工程项目而言，高效、准确形成交付使用资产清单的难度剧增。 （三）工程建设成本核算不细致、偏离财务决算需求 基本建设项目的财务核算主要执行《基本建设财务规则》（财政部令第81号）和《基本建设项目建设成本管理规定》（财建〔2016〕504号）的相关规定，通过设置“建筑安装工程投资支出”“设备投资支出”“待摊投资支出”“其他投资支出”科目来核算工程建设成本，工程竣工财务决算工作主要执行《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》（财建〔2016〕503号）的相关规定，通过编制“项目概况表”“项目竣工财务决算表”“资金情况明细表”“交付使用资产总表”“交付使用资产明细表”“待摊投资明细表”“待核销基建支出明细表”“转出投资明细表”等报表来反映工程建设交付成本，然而在交付使用资产清单形成过程中，前者的工程财务核算与后者的竣工财务决算之间并未形成有效过渡和衔接，会计科目设置与核算在一定程度上偏离了财务决算的需求，导致工程建设成本的会计记录无法直接转换形成交付使用资产清单。 （四）交付使用资产的形成未考虑后期管理应用效能 基于政策层面对工程竣工财务决算时效性的规定，容易导致交付使用资产清单的形成流于形式，未能充分考虑到后期资产管理应用的效能问题，包括诸如：资产清单的可移交性、资产折旧计提的准确性、维护更新拆换的