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固定资产折旧问题研究 在税务证明方面，公司经常存在一些问题，例如在固定资产折旧中考虑和折旧。是否进行纳税调整, 对企业所得税应税所得将产生一定影响。这方面的问题具有一定代表性、普遍性, 应引起税务机关及税务中介机构的高度重视。本文就实际工作中遇到的这类问题, 进行归纳分析, 并提出对策。 一、 问题 (一) 账册设置不齐全 在实际工作中我们发现, 有的企业在各类账簿设立、记载上, 存在厚此薄彼情况。企业财会人员对其他账册十分重视, 设立齐全, 账务记载也比较规范, 但对固定资产明细账的设置不够重视, 或不设立, 或不逐月、逐品名计提, 更不登记账簿。这样一来, 每项固定资产究竟已计提了多少折旧、还剩多少净值, 缺乏台账, 无从查考, 是否超提也无法知晓, 这样的明细账形同虚设。 (二) 税务中介机构的问题 前些年, 有些民营企业发票意识淡薄, 有时以非正式票据购进固定资产。这类的固定资产本不应计提折旧, 而企业财会人员偏偏按月计提。在代理实践中, 税务中介机构通常都会将这类折旧作为纳税调增事项处理。可是事后, 企业会计仍依旧逐月计提折旧, 中介机构又会年年调增应税所得。同时, 中介机构每年到某企业做税务代理的人员并不固定, 或者企业另行选择中介机构代理。遇到这些情况, 税务代理人员对企业存在的非正式票据的固定资产情况的了解就缺乏连续性, 也很难保证每年调增事项的正确, 久而久之, 这类固定资产计提折旧, 便堂而皇之地被“合法化”。 (三) 调增企业趁早节点,按低线产品分级发放折款 一是少数企业对部分固定资产归类不准确。如:一些带“电”字的固定资产, 房屋类的有中央空调、电梯;生产设备类的有电子数控机床、生产线上的电子仪器仪表;等等, 企业错误地认为, 凡是带“电”字的都是电子电器类固定资产, 并以此按3年期限计提折旧, 造成折旧年限人为缩短、计提额人为扩大。对此, 在是否调增应纳税所得问题上, 代理方与企业时有较大分歧, 往往形成争执不下的局面。 二是用折旧调节利润。在会计年度期内, 企业为了少预缴企业所得税, 平时就多提折旧。待年终时, 视账面利润多寡及已预缴额, 在折旧额上做文章。如果账面利润大, 就继续多提些折旧;如果账面利润少或者账面利润已是负数, 则冲回部分折旧, 达到既可不退税也可少补缴、不补缴税款的目的。 另一种折旧率使用不当的情况是, 有企业至今还采用综合折旧的方法计提折旧, 当然这种现象极其个别。这种企业固定资产庞大, 财会人员变动频繁, 账目记载不及时。为了简便, 便沿用过去的做法。这也明显违背了《企业所得税法》关于税前扣除的规定。 (四) 固定资产心简化 有的企业由于固定资产明细账不健全、不规范, 或因频繁更换会计, 企业财会人员对已足额提取了折旧的固定资产心中无数, 他们采用分类法, 按各类型固定资产滚动下来的总值, 合并计提折旧。这样, 早已足额计提了折旧的那部分固定资产, 仍继续计提。 上述种种问题, 对企业所得税应税所得, 既有时间性差异, 也有永久性差异。 二、 固定资产设明细账高,核算不规范 造成企业所得税税前固定资产计提折旧方面存在问题的原因是多方面的。 一是一些民营企业老板为节省人员支出, 未配齐、配足财会人员, 造成民营企业财会人员偏少。财会人员在工作量大的情况下, 只选择设立总账、现金、收入、成本、费用等账簿, 以此应付日常事项, 根本不设立固定资产明细账。 二是一部分民营企业没有专职会计, 只聘用代账会计, 这是企业固定资产计提折旧存在诸多问题的一个重要原因。 三是多年来, 财政部门分管会计业务的职能科室, 对社会财会人员, 尤其是民营企业财会人员, 不能也无法进行从业质量的管理和考查, 这也势必影响民营企业会计从业质量。 四是一些企业未使用财务软件, 其计提折旧的方法比较原始, 均是纯手工劳动, 计算繁琐, 记账量大, 使会计人员不易建立健全固定资产明细账。 五是极少数企业及其财会人员的纳税意识差, 有意不建、不记固定资产明细账, 乱提乱折, 以达到偷逃税款目的。 三、 对策与批评 针对当前固定资产折旧中存在的问题, 建议采取如下措施: (一) 提高依法纳税意识 首先, 要加强对企业法人代表及财会人员政治思想品德和依法纳税意识的教育, 提高其依法纳税意识;其次, 税务主管机关或税务中介机构要定期培训企业财会人员, 不断提高财会人员的业务水平。 (二) 开展专项检查 主管税务机关对各查账征收企业近年来的固定资产折旧计提情况, 进行一次全面检查, 发现问题, 督促企业立即纠正。 (三) 严格控制严重违法行为 对有意识多提折旧, 以达到偷税目的, 数额较大、情节严重者, 应依据《税收征管法》规定, 追究企业及责任人的经济、法律责任。 (四) 全国统一的资产负债表管理系统开通，各地都实现