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司法会计鉴定在侦查阶段的运用 在司法实践中，司法会计的应用非常普遍。这种司法鉴定中的司法会计学鉴定是法庭科学或法科学(FORENSIC SCIENCE)意义上的司法证明(FORENSIC AUTHENTICATION)活动。根据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百一十九条为了查明案情,需要解决案件中某些专门性问题的时候,应当指派、聘请有专门知识的人进行鉴定。第一百二十一条 侦查机关应当将用作证据的鉴定结论告知犯罪嫌疑人、被害人。如果犯罪嫌疑人、被害人提出申请,可以补充鉴定或重新鉴定。《中华人民共和国民事诉讼法》第七十二条人民法院对专门性问题认为需要鉴定的,应当交由法定鉴定部门鉴定;没有法定鉴定部门的,由人民法院指定的鉴定部门鉴定。《中华人民共和国行政诉讼法》第三十五条在诉讼过程中,人民法院认为对专门性问题需要鉴定的,应当交由法定鉴定部门鉴定;没有法定鉴定部门的,由人民法院指定的鉴定部门鉴定。在各类经济案件中,对专门性问题的鉴定主要是涉及财务事实的司法会计鉴定以及可能与此相关的文书鉴定和计算机技术鉴定等司法鉴定。 司法会计鉴定(INDENTIFICATION OF JUDICIACACCOUNTING/FORENSIC ACCOUNTING)是运用司法会计学(FORENSIC ACCOUNTING/JUDICIAC AC-COUNTING)的原理和技术方法,以会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料等财务信息的载体作为鉴定客体,参考其他证据(包括其他鉴定资料),通过检查、计算、验证、审核和论证进行鉴别判定得出结论的司法鉴定活动。 本文就侦察、起诉、审判三个司法阶段三个典型的刑事经济案件的司法会计鉴定案例,通过再现检验、鉴定的实施过程,凸现司法会计鉴定在司法实践中应用及其作用,对司法会计学鉴定(JUDICIAL AC-COUNTING/FORENSIC ACCOUNTING EXPERTISE)技术方法运用及其过程进行分析和研究,对司法会计学鉴定原理和技术及操作规程探索和总结。 一、 该公司与香港国际合作法配合的经济合同案件的执法外部实践及财务共享关系决定 侦查阶段的司法会计鉴定,要求以独立、客观、公正、科学的立场,检查、计算、验证、审核、鉴定涉案的财务事实,达到收集固定财务事实证据的目的。这是一起公安局聘请、上海D进出口公司委托的对上海M国际贸易有限公司前总经理Z涉嫌合同诈骗案进行司法会计鉴定的案例。鉴定内容:①该公司与上海H塑胶有限公司签订纯涤纶垂直窗帘购销合同的有关问题;②该公司向D进出口公司借款290万元的使用去向;③该公司1999年8月31日的资产负债情况;④该公司与上海R贸易服务公司和上海J商贸发展有限公司的资金往来情况。 (一)检验从1998年11月间该公司在委托D进出口公司代理出口羊毛衫和羊绒衫两次因故未成并无法归还向后者所借打包贷款转来的款项240万元的情况下,又进行了第三次代理出口纯涤纶垂直窗帘的业务委托入手。查明经协商双方签订协议书,约定借款340万元,除抵还前借240万元外,再给款100万元。嗣后给付了50万元,余50万元D进出口公司未借出,实际借款290万元。 据公安局案卷,经审核发现由H公司提供的合同原件与D进出口公司提供的合同复印件两者在合同标的总金额上存在着差异:在合同金额(大写)上,前者为“壹佰零壹万贰仟元正”,后者为“肆佰陆拾万元正”。经复核,以相同的数量184万米乘以相同单价0.55元/米,总金额应为1,012,000元,则前者是正确的,而后者是错误的。又查,在对出口纯涤纶垂直窗帘购销合同需方香港亚洲国际贸易有限公司(ASIA INTERNATIONAL TRADING CO.,LTD.)的资信调查中,发现该公司未在香港注册,既无合法的经营身份,又无注册的电话。由此可见该贸易背景是虚构的,合同的原件和复印件不相一致有伪造变造的事实。 (二)查该公司向D进出口公司借290万元款项使用去向问题。经查证1998年4月7日记帐凭证#4—6,借记:银行存款,贷记:其他应付款,金额1,200,000元,附同额银行进帐单;同月17日记帐凭证#4—17,借记:银行存款,贷记:其他应付款,金额1,200,000元,附同额银行进帐单。至此,第一阶段该公司向D进出口公司借到打包贷款转来的款项2,400,000元到位。同年12月7日,记帐凭证#12—28,借记:银行存款,贷记:预收帐款,金额500,000元,附同额银行进帐单。至此,该公司向D进出口公司所借的款项2,900,000元全部到位。上述第一阶段240万元进帐后,该公司通过银行划出12笔,计2,253.250元,均末查见可证明用途与相应合同要求相符的证据。上述第二阶段50万元进帐后,该公司通过银行划出9笔,计412.904.63元,其中:1998年12月17