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基于井刈雄士三维思想的复式簿记研究 一、 企业和投资者、债权人 信息披露是正确评估公司经营成果和财务状况，并为公司及其下属信息用户提供正确的行政效率信息。这是改善管理者、投资者、债权人和政府机构运作管理、评估财务状况、做出决策的重要依据。随着知识经济的兴起和市场经济竞争更加激烈, 公司、政府和公众对公开、真实、准确的会计信息有着更为强烈的要求。会计信息质量决定着其对信息使用者是否有用, 是会计信息能否发挥作用的前提, 在继三维会计中提出了“行为”要素后, 会计信息质量也成为学术界关注的新要素。 (一) 广义式会计理论 日本会计学者井尻雄士率先提出了三维思想, 他借助于微积分的知识, 从力学的角度提出三式会计的概念及相应的财务处理模式, 发现了复式簿记会计分录的分类二分法和因果二分法。之后由分类二分法和因果二分法的切入提出了三式簿记论点, 包括时间三式簿记和存、流量账户, 其中时间三式簿记认为现在是从过去算出来的, 从而也说明了为什么经济管理责任乃是复式簿记的核心的道理, 用等式表示为:现在=过去, 自然而然地可以把这一对概念扩大为过去、现在和将来的三分法, 即:过去=现在=将来。在时间三式簿记的研究基础上, 井尻先生进一步扩展思路, 认为各种财富账户表示一家企业的财务状况, 因此可视为存量账户, 而各种资本账户表示过去的财富变化, 因此可视为流量账户, 公式变为:存量=流量, 为了进一步说明, 他借助牛顿力学引入了“动力”作为建立三式簿记的第三度, 三式记账方程式为:财富=收益=动力, 这样, 动力引起收益的变化, 而收益又引起财富的变化, 逻辑就建立起来了。 浙江大学的黄宏辉则在井尻的基础上, 提出了广义复式会计模式。他认为自然语言符号假设和金额实物量假设是导致复式簿记五百多年未有根本发展的根源。在推翻这两个假设的基础上, 构造了一个由金额代数簿记、速度代数簿记和加速度代数簿记三者有机构成的三层复式簿记。这一新簿记揭示了许多未被认识的资金内部新的统一, 其中的金额代数簿记在反映资金运动关系, 简化规范核算形式和通俗易学等方面都远优于现有各种记账法, 并为未来三层复式簿记实务中的数据计算和验算提供了理论依据。 徐国君则从因果推理的角度, 从公司价值增值保值的来龙去脉发现会计的另一层面 (或称为另一维度) 。他提出的三维会计是以人本会计思想为指导的探索性研究成果, 将人的要素纳入会计系统, 加入一个会计特征要素——行为维度, 解释了增加、减少的原因, 突破了因果复式簿记不能扩展的完美性假设, 找到了因果的“因”。他把行为、资产、权益三大基本要素有机结合起来, 置于三维空间中去计量、报告与确认信息, 使会计从现有的二维平面结构提升为三维立体结构, 创造性构建了全新的会计理论与方法。 继徐国君、阎达五提出的三维会计后, 徐智龙、柴效武就“三维会计”的贫因对其进行了补正。他们认为徐国君、阎达五对三维会计论述中的“维”的认识有所偏差, 以行为作为新的维度并未能完全脱离复式会计的范畴, 而只是成为了在资产和权益要素外附加的一个要素, 从学理上说这是复式会计的延伸。公司价值的来源不仅来自人的直接行为, 还有外界有利的社会经济条件, 如优越的物流环境、优秀的管理团队、一流的技术和融洽上进的创业精神等, 这些内容不能直接用行为来归集, 为此, 他们提出用“动力”一词来取代“行为”。将“动力”作为一种新的维度加入到会计恒等式中, 成为可使公司资产实现保值增值的一种力量, 具有不断的后续力, 是一个流量概念。通过在资产和权益两要素间加入“动力”维度, 真正揭示出公司资产“从哪儿来、到哪儿去”以及为什么会持续变动的首要原因。 随后, 许丰富在肯定了现有会计维度的三维发展趋势的基础上, 提出了一个不能忽视的问题:道德对行为的制约。道德制约着行为, 具有良好道德的人同道德品质败坏的人其对待同一件事物存在巨大差别。而通过道德的制约, 行为表现为不同的特征, 作用于会计这一工具, 可联系到社会经济生活中出现的会计信息失真、会计造假等问题。他将道德纳入动力范畴中, 提出了资产—权益—行为—动力四个要素构成一个循环的四维会计模式, 对三维会计进行了进一步的挖掘。 (二) 会计行为人的行为与会计信息质量的关系 研究多维会计的切入点是在对社会现实问题的发现与揭示基础上, 通过建立更理想的会计平台和结构, 以更好地解决社会现实问题和未来问题。目前, 我国会计信息失真现象较为严重, 会计信息质量堪忧, 现有的会计体系对会计信息的披露程度远远达不到投资者、债权人等利益相关者的要求, 会计信息质量的意识日益加深。而仅仅从定性的角度衡量企业会计信息的质量略显不足, 现实中迫切需要建立一套实践性强、易于操作的衡量会计信息质量的核算体系, 来指导会计信息的使用者判断会计信息质量