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浅析云内动力利用资产减值进行盈余管理存在的问题及对策 摘要：上市公司盈余管理的手法众多且花样百出，惯用的手段之一是利用资产减值准备的计提和转回调节企业当期利润，上市公司利用资产减值准则中给盈余管理留存的空间，通过大额计提和转回资产减值准备来实现操纵企业当期利润和达到企业利益最大化的目的。由此可见，实践是检验真理的唯一标准，企业利用资产减值进行盈余管理的现象日益增多说明了资产减值准则确实存在缺陷。在此背景下研究资产减值盈余管理，深入剖析上市公司利用资产减值进行盈余管理的案例，有利于发现现行资产减值准则中的漏洞，有助于完善资产减值准则，规范上市公司盈余管理行为，本文研究资产减值盈余管理的理论意义也正在于此。本文以云内动力为例，重点分析该公司利用资产减值进行盈余管理的现状和存在的问题，针对这些问题提出一些改进措施。 关键词：资产减值；盈余管理；上市公司；云内动力  目 录 TOC \o 1-3 \h \z \u 一、相关概念及概述 3 （一）资产减值 3 （二）盈余管理 3 二、云内动力利用资产减值进行盈余管理 3 （一）云内动力公司背景 3 （二）云内动力进行盈余管理的具体行为分析 6 （三）云内动力资产减值盈余管理的动机分析 9 （四）云内动力资产减值盈余管理的原因分析 9 （五）云内动力资产减值盈余管理的经济后果分析 10 （六）云内动力资产减值盈余管理行业对比分析 10 三、云内动力利用资产减值进行盈余管理存在的问题 11 （一）资产减值准则中存在人为可操作领域 11 （二）禁止非流动资产减值准备的转回对抑制盈余管理的效果不显著 11 （三）会计师事务所在审计工作中的失职 11 （四）资本市场监管制度的缺陷 12 四、解决云内动力利用资产减值进行盈余管理存在问题的对策 12 （一）针对资产减值准则的对策 12 （二）转回资产减值仍然有必要性 13 （三）加强外部审计监督 13 （四）针对资本市场监管的对策 13 五、总结 14 参考文献 15 一、相关概念及概述 （一）资产减值 资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。这里的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。 （二）盈余管理 盈余管理主要具备这样一些涵义：第一，盈余管理的主体是企业管理当局，它包括经理人员和董事会。尽管经理人员和董事会进行盈余管理的动机并不完全一致，但他们对企业会计政策和对外报告盈余都有重大影响，企业盈余信息的披露由他们各自作用的合力所决定。第二，盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息 (即会计收益)。在雪珀的定义中，盈余管理不仅仅指对会计收益的调整和控制，而且包括对其他会计信息的披露的管理，但是对会计收益以外的财务数据的操纵并不具有普遍的意义，它所具有的经济后果相对而言要小得多。如果将其纳入盈余管理的范畴反而会影响对盈余管理本质的把握。第三，盈余管理的方法是在GAAP允许的范围内综合运用会计和非会计手段来实现对会计收益的控制和调整，它主要包括会计政策的选用，应计项目的管理，交易时间的改变，交易的创造等。第四，盈余管理的目的是盈余管理主体自身利益的最大化。其中又包括管理人员自身利益的最大化和董事会成员所代表的股东利益的最大化。综上所述，盈余管理就是企业管理当局在遵循GAAP(或会计准则)的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。 二、云内动力利用资产减值进行盈余管理 （一）云内动力公司背景 1. 云内动力公司简介 昆明云内动力股份有限公司地处云南省 昆明市北市区，毗邻风景秀丽的世博园和金殿风景名胜区。公司成立于1999年，是由云南 内燃机厂作为独家发起人改制的国有控股上市公司，属国家大一型企业，是国家重点扶持的520户企业之一，具有五十年从事柴油机开发生产的历史，开发和生产能力居国内同行业前列。公司拥有成都云内动力股份有限公司和达州汽车有限公司两个子公司，为国内多缸小缸径 柴油机生产、销售量最大的企业，具备了年产40万台柴油发动机和3万辆载货汽车的产能。截至2009年底，公司总资产43亿元，净资产25.7亿元。 2. 云内动力公司的经营现状 昆明云内动力股份有限公司是目前国内最大的多缸小缸径柴油发动机生产企业之一，除本部外拥有昆明雷默动力系统有限公司、成都云内动力有限公司、云内动力达州汽车有限公司等子公司。2009年中国机械工业主营业务收入百强企业中公司名列第87位，截至目前公司总资产45亿元，净资产27亿元。 多年来，公司始终坚持走技术创新之路，同时把管理创