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会计研究 金耽会计 ESG挂钩金融工具的资产分类问题研究 文 吕颖菲 刘浩 上海财经大学 摘要 在绿色转型的浪潮下，与环境、社会及治理（ESG）相关的金融工具市场规模持续扩大，其会计处 理问题备受各方关注。2023年3月21日，国际会计准则理事会（IASB）发布《对金融工具分类和计量的修 订（征求意见稿）》，其中对于ESG挂钩金融工具的分类问题新增了与基本贷款安排相一致的利息要素以 及改变合同现金流的时间或金额的合同条款等相关建议。基于IASB征求意见稿中对与ESG挂钩的金融资产 合同现金流量评估的主要讨论与变动，本文分析了与ESG挂钩的金融资产合同现金流量评估的主要问题及 其会计处理，以期能够为ESG挂钩金融资产的分类问题提供有益探讨。 量ESG挂钩金融资产 关键词 金融资产分类 合同现金流量 作为对绿色金融市场的重要补充和延伸， 他类似特征的金融资产就变得越来越重要。 转型金融相关产品的发展已经成为可持续金融领 2020年至2022年期间，国际会计准则理事会 域受到较多关注的议题。对于高碳排放的企业主 （简称IASB）根据应循程序对《国际财务报告准则 体，不限募集资金用途的可持续发展挂钩债券 第9号》（简称IFRS9）中的分类和计量要求以及 (Sustainability-LinkedBond，简称SLB ）已成为一 《国际财务报告准则第7号》中的相关要求开展了实 个受到市场追捧的融资工具。可持续发展挂钩债券 施后审议。为解决实施后审议中发现的问题，2023 是一种将债券条款与发行人可持续发展目标相挂钩 年3月21日，IASB发布了《对金融工具分类和计量的 的债务融资工具，和绿色债券、碳中和债券等限定 修订（征求意见稿）》，对“以电子转账结算的金 募集资金用途的产品相比，其在发行主体、募资用 融负债的终止确认” “金融资产分类”以及“关于 途、债券结构等方面都更加灵活。 相关信息的披露”进行修订。在“金融资产分类” SLB市场在过去两年经历了强劲增长。从规 中，征求意见稿拟澄清评估金融资产合同现金流量 特征的应用指南，其中专门对包含可能会导致合同 模上看，截至2022年11月，据气候债券倡议组织 （CBI）统计，全球SLB和转型债券发行量已达 现金流量的时间分布或金额发生变更的合同条款的 2017亿美元。由于此类ESG挂钩金融资产的全球市 具有ESG特征挂钩的金融资产进行了论述。本文就 场正在迅速增长，如何进行会计处理、如何将评估 目前针对ESG挂钩金融资产合同现金流量评估的主 合同现金流量特征的要求应用于具有ESG相关及其 要问题以及征求意见稿的主要结论进行探讨。： 1.Climate Bonds Initiative, 2023, Scaling Credible Transition Finance-ASEAN the Transition Plan, . 2023年第6期·总第355期·月刊07 融会计 会计研究 一、ESG挂钩金融资产合同现金流量 二、征求意见稿中与ESG挂钩金融资产 评估的主要问题 合同现金流量评估的主要讨论与变动 金融资产分类问题的主要难点与挑战是如何将 针对上述疑问，IASB决定通过提议对IFRS9 评估合同现金流量特征的要求应用于具有ESG相关 进行澄清性修正来回应关于合同现金流量特征的争 及其他类似特征的金融资产。 议。这些修正案将