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商业银行对其他金融负债的后续计量 根据财政部颁布的《企业会计准则》第22号金融工具的确认和计算方法》（以下简称“新会计准则”），公司应根据《有效会计准则》第22条，适用贷款经营者的贷款、贷款、，应当根据剩余成本进行后续计量。其中, 实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。目前国内上市银行大多披露已经执行新会计准则, 但在具体实务中, 对于债券、拆借、债券回购等资金业务一般已采用实际利率法进行核算, 而存款、贷款业务的核算, 实际上只是依据《企业会计准则——应用指南》中“实际利率与合同利率差别较小的, 也可按合同利率计算确定利息费用 (利息收入) ”的规定, 假设实际利率与合同利率差别较小, 直接按合同利率计算确定利息费用或利息收入。因此, 目前国内商业银行对于存贷款业务并没有在真正意义上采用实际利率法进行核算。随着会计信息使用者对上市银行财务报表披露信息质量要求的不断提高, 以及商业银行真正全面实施新会计准则和提高自身经营管理水平的需要, 对存贷款业务采用实际利率法核算将十分必要。 一、 实际利率法适用于银行存款业务的原则 (一) 利率法的实施 商业银行的金融负债分为两类:一类是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债, 包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债;另一类是其他金融负债。吸收存款属于商业银行的其他金融负债。根据新会计准则的规定, 企业初始确认其他金融负债时, 应按照公允价值计量, 相关交易费用计入初始确认金额;其他金融负债的后续计量, 应采用实际利率法, 按摊余成本进行计量。 实际利率是指将吸收存款在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量, 折现为该吸收存款当前账面价值所使用的利率。商业银行在初始确认吸收存款时, 就应当计算确定实际利率, 并在吸收存款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。吸收存款的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时, 应当采用该吸收存款在整个合同期内的合同现金流量。商业银行对付款额的估计数进行修正时, 应调整此吸收存款的账面价值以反映实际和修正后的预计现金流量。商业银行应按吸收存款初始实际利率计算修正后的预计未来现金流量现值, 并以此现值重估吸收存款的账面价值, 相关调整金额作为收入或费用, 计入当期损益。 吸收存款的摊余成本, 是指该吸收存款的初始确认金额经下列调整后的结果: (1) 扣除已偿还的本金; (2) 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。如果有客观证据表明按该吸收存款的实际利率与名义利率分别计算的各期利息费用相差很小, 也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。商业银行应在吸收存款的现时义务全部或部分已经解除时, 终止确认该吸收存款或其一部分。吸收存款在终止确认、摊销时产生的利得或损失, 计入当期损益。 (二) 实际利率vd 商业银行在资产负债表日, 按吸收存款的摊余成本和实际利率计算的金额, 确认为利息费用。实际利率与合同利率差异较小的, 也可以采用合同利率计算利息费用。实际利率的计算公式为: 其中, V表示吸收存款当前账面价值;IRR表示实际利率;CFt表示预计未来各期现金流量;n表示吸收存款的预期存续期间或适用的更短期间。由该公式可知, 影响实际利率的因素有预期未来现金流量、吸收存款当前账面价值及计息期。 二、 实际利率法适用于银行存款业务 (一) 利率实际利率计算 [例1]2008年3月31日, 工商银行洪山支行收到中信公司签发的转账支票一张, 金额为100000元, 要求转存两年期的定期存款, 当时银行挂牌的两年期定期存款年利率为4.68%。中信公司于2010年3月31日到期支取本息。工商银行洪山支行于每季季末计提利息。假设不考虑其它因素。 吸收存款初始确认金额=100000 (元) 设吸收存款的实际利率为IRR, 根据公式 由计算结果可知, 吸收存款实际季利率IRR=1.1247%, 与名义季利率 (4.68%÷4=1.17) 不相等。银行办理吸收存款业务时, 虽然没有发生交易费用和溢折价, 但由于实际付息周期 (到期一次单利付息) 与计息周期 (按季) 不相同, 因此, 其实际利率与名义利率不相等。采用实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本的数据见表1所示: 根据上表数据, 工商银行洪山支行的有关账务处理如下: (1) 2008年3月31日, 办理中信公司定期存款存入业务时: 借:吸收存款———活期存款———中信公司户100000 贷:吸收存款———定期存款———中信公司户 (本金) 100000 借:利息支出———定期存款利息支出户1125 吸收存款———定期存款———中信公司户 (利息调整) 45 贷:应付利息———中