《内部控制审计对财务报表审计的影响—以S企业为例》开题报告文献综述3400字.docVIP

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内部控制审计对财务报表审计的影响—以S企业为例

一、课题研究立项依据（所选课题的来源、科学意义、目的，国内外研究现状）

（一）选题的目的和意义

伴随我国经济体系的深化改革，规范内部控制管理己成为当今企业想要成功走向市场的必然选择。无论是为了企业长效发展的内在需要，还是为了适应资本市场监管的要求，客观上都需要企业建立健全有效的内部控制体系。而如何衡量企业内部控制管理水平，保证客观、公正、透明地向资本市场披露企业内部控制管理和财务核算质量的信息呢?就目前而言，将内控审计作为一项具备强制性的审计模式具备良好的效果，其结果也常易于被人们接受认可。

然而，企业内部控制审计与财务报表审计是并行的两种审计模式。“内控审计指引”指明了审计师既可以独自实施内控审计也可以将两种审计模式联合运用实行。无论单独进行或整合进行，执业注册会计师都需要保证审计结论的合理性并独立地承担相关责任。鉴于两项审计工作的目标和方法不同，但通过内部控制审计信息的披露，无疑有助于提高财务报告审计信息的透明度。因为通过内部控制审计，对企业风险控制水平进行判断评价，能从源头上减小发生财务舞弊及错报的可能性，有助于报表信息使用人更有效地收集企业内部控制的相关信息，加强对报表审计质量的判断。虽然由于内部控制评断标准有一定的抽象性和局限性，不可能与每个企业的具体环境相适宜，但无论是市场投资者还是管理者，都可借助企业向外界发布的相关信息，用来了解和判断企业真实的财务及运营状况。因此，在当今研究两项审计的关系和影响仍具有必要性和现实意义。

（二）国内外研究动态

国外研究动态

财务报表审计与内部控制审计的整合基础即是两者都需要对内部控制进行评估，而内部控制评估在财务报表审计中的作用早己被广泛认同。20世纪50年代，以内部控制测试为基础的制度基础审计方法在西方国家得到了广泛应用，内部控制有效性的评估成为财务报表审计的重要环节。

当审计模式由制度基础发展到风险导向审计之后，内部控制评估更是作为财务报表审计中确定控制风险的重要手段被理论界与实务界认可。1984年，AICPA发布了SAS47“审计执行中的审计风险和重要性水平”，提出了审计风险模型，确定了之前Jiambalvo和Walle(1984)提出的审计风险的构成，将审计风险确定为三种风险的乘积，它们分别是控制风险，固有风险以及检查风险。其中，将控制风险定义为“重大错报漏报未能被内部控制系统及时发现并纠正的可能性”。这标志着审计模式进入了风险导向审计模式，而对内部控制的评价，进而估计控制风险，也成为了审计中必不盯少的一环。一些学者通过实证研究检验了内部控制对于财务报表中的错报的影响，如Johnson(1983)发现，随着存货定价以及内部控制的恶化，存货账户中的错误有所增加，因此，审计师在评估账户可能发生的错误时，应当将内部控制作为重要的考量因素。然而，Johnson(1987)的研究却发现，衡量控制风险的一些内部控制特征与发现的错报漏报之间鲜有关系。由此可见，内部控制评估在财务报表审计中起着很重要的作用。

国内研究动态

在我国，很多上市公司单独披露内部控制审计报告，因此，一些学者对内部控制审计行为及

其后果进行了检验。如袁秋云(214)对2008年沪市269家上市公司内部控制审计情况统计后发现这269家公司的内部控制审计报告存在诸如鉴证报告名称不统一、审核标准混乱、审核对象不一致以及鉴证区间不统一等问题。杨德明、王春丽(2012)利用沪深两市1497家A股上市公司2007年度数据研究了内部控制审计对审计意见的影响，结果发现，在年报中披露了审计鉴证意见的公司，更容易收到清洁的审计意见;同时发现，上市公司在披露审计鉴证意见时，明显存在“报喜不报忧”的披露管理行为，这体现在凡是公司董事会承认内部控制存在重大缺陷的公司，均未披露审计鉴证意见；凡是披露审计鉴证意见的公司，其审计鉴证均认可了董事会的自我评价报告。张龙平、王军只和张军(2013)通过实证分析沪市A股公司2006-2008年内部控制审计的经验证据，发现内部控制审计提升了公司会计盈余质量，在控制了管理层信号传递动机以后结论仍然稳健。

综上所述，无论是国外还是国内的文献，多是集中在内部控制信息披露方面，而较少的涉及到内部控制审计。除了上述的如袁秋云(2014)，杨德明、王春丽和王兵(2012)以及张龙平、王军只和张军(2013)的一些文献外，鲜有文献涉及内部控制审计，也尚无文献对内部控制审计和财务报表审计的关系以及整合二者对财务报表审计的作用进行研究。本文正是对这两个问题进行实证研究，希望本文的研究结果可以为我国相关内部控制审计指引的制定效果提供经验数据，也可以为我国相关内部控制审计指引的完善提供参考。

二、课题研究的基本内容及预期目标或成果

（一）研究内容

本文