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亚太实业财务舞弊案例分析

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Part1

财务舞弊概述

“财务舞弊的定义，美国《审计准则公告第16号》规定，舞弊就是故意编制虚假的财务报表。中国的《独立审计具体准则第8号》给出的定义为:舞弊意指导致会计报表产生不实反映的故意行为。通常表

现为虚构收入、调节成本、调节费用、隐瞒关联方系和关联交易、隐瞒重大担保和重大法律诉讼、故意采用不合适的会计政策和违反会计准则的规定编制财务报告等。“

财务舞弊主要手段

虚增资产

01

02

虚增利润

Part2

亚太实业造假分析

亚太实业

亚太实业原系由中国寰岛(集团)公司、中国银行海口信托咨询公司和交通银行海南分行等单位共同发起，成立时名为海南寰岛实业股份有限公司，主营业务为房产开发与经营。2010年2月公司名称变更为海南亚太实业发展股份有限公司(以下简称“亚太实业“)，现主营业务为房产开发与销售。1997年1月，经中国证监会批准，发行社会公众股3100万股，1997年2月28日，公司股票正式在深圳证券交易所挂牌上市，股票代码000691，2015年6月下旬，亚太董事长和多名高管纷纷“因个人原因”离职。2015年11月，亚太实业收到了行政处罚告知书。2016年5月4日，亚太实业更名为ST亚太。

案例背景

其联营企业济南固碍对“质量索赔款”会计处理不当

1

未按会计准则规定计提对所持济南固碍长期股权投资的减值准备

2

控股子公司同创嘉业提前或延迟确认销售收入

3

2016年1月26日，证监会发布海南亚太实业发展股份有限公司(以下简称“亚太实业”)信息披露违规的行政处罚决定书（[2016]12号）。处罚决定书显示，亚太实业在2010-2014年期间存在以下三项违规事实:

济南固碍按“质量索赔款”确认预计负债535.5万元，借记营业外支出535.5万元，贷记预计负债535.5万元。

济南固碍认为2012年确认营业外支出时会计估计不准确，冲回2012年确认的预计负债，冲减了2013年营业外支出535万元。

济南固碍冲回2013年10月份所做凭证，借记营业外支出535.5万元，贷记预计负债535.5万元。

济南固碍冲减当期营业成本530万元，对应将产成品调增530万元，同时增加未分配利润5.51万元。

济南固碍在2012年净利润虚减535万元、2013年净利润虚增535万元

亚太实业2012年虚减净利润257万元、2013年虚增净利润257万元。

财务舞弊手段分析1、虚构利润

财务舞弊手段分析

1、虚构利润

《企业会计准则第2号--长期股权投资》中规定采用权益法核算时，投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益。因此济南固碍的会计不当处理导致的利润变动直接影响着亚太实业的利润。

《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》中规定企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。2013年度济南固得鉴于质量索赔款未买际支付且具体赔偿金额尚不能确定的原因，又对营业外支出进行冲减的行为并不是会计估计变更，而是发生了会计差错。会计估计的变更要有事买、协议等新的证据支撑，不能任意做出变更。发生该会计差错后，济南固碍应该按照《企业会计准则》进行追溯调整，而不是直接调减本期营业成本，从而调增了2013年的净利润。最终导致亚太实业2012年虚减净利润257万元、2013年虚增净利润257万元，分别占亚太实业当期净利润的227.18%,97.87%。

财务舞弊手段分析

2、虚假计提资产减值

2013年12月31口，亚太实业第七届董事会2013年第五次会议决议通过的《关于转让济南固碍电子器件有限公司21%股权的议案》，披露的股权转让价格为875万元，其定价依据为截至2012年12月31口亚太实业持有的济南固碍股权的账面价值2001.7万元。

2014年1月20日，亚太实业2014年第一次临时股东大会决议通过《关于转让济南固碍电子器件有限公司21%股权的议案》。

2014年年底，亚太实业根据前述定价依据对持有的剩余济南固碍股权(持股27%)计提了102.7万元的长期股权投资减值准备，并于2015年1月以同一定价依据确定交易价格，转让了济南固碍9.36%的股权