高级会计学第六章-所得税会计.ppt

高级会计学南京信息工程大学经济管理学院会计系税前账面收益与应税收益（二）所得税会计所得税会计是以资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，研究如何处理按照企业会计准则确定的各项资产、负债的账面价值与按照税法确定的各项资产、负债的计税基础之间的差异的会计理论和方法。二、应纳税所得与会计所得的差异(1)初始计量资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除。资产计税基础=未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的(2)后续计量后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。资产负债表日资产的计税基础（后续计量）=取得成本－以前期间按照税法规定已税前扣除的金额

（2）交易性金融资产初始计量：会计与税法规定相同后续计量：会计－按公允价值，公允价值变动记入损益税法－不认可持有利得或损失，维持原计税基础例：2006年10月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款2000万元，作为交易性金融资产核算。2006年12月31日，该投资的市价为2200万元。

账面价值：2200万元计税基础：2000万元注：如果公允价值变为1800万元（3）可供出售金融资产初始计量会计账面价值与税法计税基础相同后续计量会计－－按公允价值计量税法－－不认可持有利得或损失，维持原计税基础例：2006年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算。该投资的成本为l500万元。2006年12月31日，其市价为l575万元。

账面价值：1575万元计税基础：1500万元注：如果可供出售金融资产公允价值为1480万元？（4）长期股权投资初始计量会计：一般以公允价值为基础税法：（1）构成企业改组的,区分免税改组与应税改组免税改组--以账面价值计量，账面价值为计税基础；应税改组--以公允价值计量，公允价值为计税基础。（2）其他不构成改组的,以公允价值计量,即长期股权投资的计税基础为其公允价值后续计量(权益法)会计：根据被投资单位净损益和持股比例计算投资损益并调整长期股权投资账面价值。税法：不论是否需要补税对长期股权投资账面价值的当期调整金额均不认可。（5）投资性房地产A.成本模式计量：除折旧、摊销、减值外不存在差异例：一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计列折旧使用年限为10年，净残值为0。第一年末，账面价值为400万；计税基础为450万B.公允价值模式计量会计：账面价值为公允价值，公允价值变动计入损益，不提折旧或摊销。税法：以取得时的成本为基础，分期计提折旧或摊销例：某项土地使用权，取得时实际支付的土地出让金为2000万元，使用年限50年。取得以后作为投资性房地产核算。一年后：该投资性房地产公允价值假定2100万元账面价值：2100万元计税基础：1960万元（7）无形资产初始计量会计账面价值与税法计税基础基本相同（除内部研究开发形成的无形资产以外）例外：内部研究开发形成的无形资产（准则规定分两个阶段:研究阶段与开发阶段），其成本为开发阶段符合资本化条件以后发生的支出，除此之外，研究开发过程中发生的其他支出应予费用化计入损益；税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。例：甲公司当期发生的研究开发支出计1500万元，其中研究阶段支出300万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出位300万元，符合资本化条件后发生的支出为900万元。账面价值=900万元内部研究开发形成的无形资产的入账价值为符合资本化条件以后发生的支出总额。计税基础=900×150%=1350万元发生的研发支出，按税法规定可在当期税前扣除的金额为900万元（600×150%）。所形成的无形资产在以后期间可税前扣除的金额为1350万元（900×150%）。（7）无形资产后续计量会计：