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公立高校预算编制模式探讨

高校的部门预算是依据其承担的人才培养、科学研究、社会服务、文化传承创新四大职能，所编制的反映高校所有收入和支出情况的综合计划，是高校履行职能和教育事业发展的物质基础。目前，我国公立高校预算编制时间一般为每个会计年度的下半年，编制的原则是以上一年度预算执行情况为参考，以学校发展战略目标和经济能力为基础，以学校三年规划和重大改革为总体思路，同时考虑下一年度财政拨款和自筹能力编制预算。随着《中华人民共和国预算法》《国务院关于深化预算管理制度改革的决定》，以及《中华人民共和国预算法实施条例》的发布实施，预算管理的重要性和受关注程度也日益提升，如何使预算编制“遵循统筹兼顾、勤俭节约、量力而行、讲求绩效和收支平衡的原则”，加强预算编制的完整性和科学性，成为单位预算管理应关注的重点课题。

一、公立高校预算编制的层次

公立高校是事业单位，不以获取经济效益为目的，而是以实现社会效益为目的。对于公立高校而言，其预算收入来源具有多样性，在编制预算时，其预算编制层面是多层次的，预算服务的对象是多部门的。

（一）部门预算和校内预算

部门预算是指政府部门依据国家相关预算管理政策规定，结合自身未来一定时期履行职能需要，从基层预算单位开始逐级编制、审核、汇总、上报，由财政部门审核并提交各级人民代表大会依法批复的部门财务收支计划。就公立高校而言，需要依据财政部要求，结合学校三年规划和下一年度工作情况进行资源统筹，按照统筹兼顾、突出重点的原则来科学合理地编制部门预算。

校内预算一般是指高校对可以用来统筹的经费进行再分配，如财政拨款中的生均拨款、收取学宿费培训等形成的教育事业收入、其他无指向的收入。分配的原则是按照学校各部门三年规划和下一年度业务部门工作计划，在当年学校可统筹额度内依据各部门申请进行分配。

现在大部分公立高校已经将部门预算和校内预算进行了结合，通过全面预算将学校各种预算按照经济内容和相互之间的关系联结成一个有机整体。部门预算和校内预算不再是“两张皮”，而是一套体系、一本预算。

（二）基本支出预算和项目支出预算

基本支出预算包括人员支出和公用支出，是单位事业发展的必要性支出；项目支出预算是单位以专项的形式为完成特定的工作任务和事业发展目标而安排的预算，可进一步划分为财政专项支出预算和校内专项支出预算。随着部门预算改革的深入，所有项目实施全生命周期管理，要按照“先评审后入库”的原则，做实项目库，强化预算绩效管理，明确权责，加强预算控制约束和风险防控。

（三）财政资金预算和单位资金预算

在市场经济背景下，高校不断拓宽办学资源渠道，资金来源也日益多元化，包括财政拨款、非同级财政拨款、教育事业收入、科研事业收入、经营收入、上级补助收入、捐赠收入、利息收入等。收入来源的性质大体可以区分为财政资金和单位资金。财政资金预算是高校按照财政部下达的预算控制数编制的预算，单位资金预算是高校根据事业发展合理预测教育事业收入、科研事业收入、捐赠收入等编制的预算。

二、各类预算编制方法的优缺点

（一）增量预算法

增量预算法是在以前年度预算执行数的基础上进行加减预算，是“基数+增长”的预算。这种方法的优点是简单、便捷、方便操作，同时避免了各项日常经济活动产生剧烈波动，因此在高校中使用率较高；缺点是上一年度预算执行不准确或者预算年度有重大事件，会对本年预算编制产生不利影响，同时会产生大量存量资金，资金使用效益低下。

（二）零基预算法

零基预算法是以本年实际需求为基础，按照各预算项目的重要性和合理性安排预算资金。学校在年末将未用完的资金全部收回，下一年度按照预算需求重新安排。这种方法的优点是按需分配资金，能够有效改善以往年度存量资金使用效率。缺点如下：一是这种方法为定量测算，在没有完备的成本核算基础的前提下，涉及大量数据的计算，需耗费大量人力和物力，预计年度预算的准确度也无法保障；二是财务部门要耗费大量的精力去核实预算的必要性和需求量；三是因为每年末要收回未用完的资金，业务部门会因为担心经费不足，事先多申请预算资金，并会用光当年全部预算资金，引发不必要的采购行为和浪费，和目前应长期坚持的“过紧日子”的政策方针不能保持一致。

（三）绩效预算法

绩效预算法是一种按照“成本—效益”分析为基础确定支出标准的预算编制方法。绩效预算法多用于企业预算编制，近年来，随着政府部门成本核算和绩效管理的加强，逐步推行这种方法编制预算。这种方法的优点是能有效监督和控制预算支出、提高支出效益、防止浪费。在绩效预算法下，各项支出的用途明确与计划的结果相联系，以绩效为前提确定预算分配，与传统的“投入预算”相比，绩效预算不仅重视投入，更加重视产出效果的“效益预算”。缺点是编制流程长、环节多。随着高校成本核算制度和条件的完善，预算绩效全流程管理的建立，对所有财政项目实施了“项目绩效预算”。