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试论会计师事务所在IPO审计中的改善对策

IPO是指公司首次向社会公开发行的股票，本身具有工作量大、审计时间较长等特点，不仅可以为上市公司的监管和管理提供真实、有效的信息，还有利于提升市场的透明度和稳定性。当前会计师事务所IPO审计工作开展期间，受外在条件等因素影响，一定程度上影响了IPO审计工作的质量。对此，会计师事务所开展IPO审计工作时，应从IPO审计要求等角度出发，结合IPO审计工作的具体状况制定改善对策，做好IPO审计业务委托模式重塑等一系列工作，最大程度上提高IPO审计工作水平，以期能够为注册会计师行业长久稳定发展奠定基础。

一、会计师事务所与IPO审计的基本理论

（一）会计师事务所的基本理念

会计师事务所即为依法独立承担注册会计师业务的中介服务机构，是由（经考核后取得证书且具有一定会计专业水平）会计师组成的组织。当前我国会计师事务所主要分为合伙制与有限责任公司两种类型，承担着规范企业经营活动、塑造市场经济微观主体的责任，在国家经济政治生活中发挥着至关重要的作用。另外，会计师事务所的业务主要包括税务服务、会计服务、审计服务、人力咨询、资产评估、管理咨询、财务顾问、工程造价、法律咨询等内容，可以为当事人提供专业性的全方位服务。

（二）IPO审计的基本内涵

IPO审计的全称为InitialPublicOfferings，翻译成中文为首次公开募股，本身为一项综合性较强且审计流程较为复杂的工作，涉及上市申报、企业改制等多方面内容，具有强制性特点，实际开展IPO审计工作期间，要做好发行人基本情况调查、业务与技术调查、同业竞争与关联交易调查、高管人员调查、财务与会计调查、组织结构、内部控制、业务发展目标调查、募集资金运用调查、总体评价等一系列工作，并出具合规审计意见的财务会计报告（近三年），以期能够为审计决策等工作提供依据。

二、会计师事务所在IPO审计中存在的问题

（一）IPO审计存在或有收费问题

或有收费是指“上市表现奖励费”（收费金额往往在百万元以上），即会计师事务所为被审计单位提供审计服务时提出的收费价格（收费标准主要以检定工作结果或实现特定目的为条件而确定），这一行为不符合《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》（以下简称《职业道德守则第4号》）第五十四条规定。分析或有收费问题出现的原因，主要与IPO审计委托关系不合理等因素有关，IPO审计的委托关系主体包括委托人（审计资料的使用者）、审计人、被审计人（拟上市公司）。其中审计人处于相对独立位置，与被审计人之间仅为审计与被审计关系（无经济利益联系）。但是，或有收费模式下，审计师极易因个人利益背离独立审计准则，进而发表不恰当的审计意见，损害投资者的利益。

（二）业务承接流程不合理

严格来说，IPO审计业务开展阶段，会计师事务所没有保证业务承接合理性，导致审计质量受到影响。主要表现在下述方面：会计师事务所承接业务之前没有对客户进行全面调查，缺少对业务及财务状况的了解，包括股权结构、治理结构等；IPO审计业务执行阶段，会计师事务所没有及时予以业务指导，对特殊事项的了解不够，没有落实相应复核措施，致使审计工作遗留缺陷；业务执行阶段缺少完善的质量控制体系，导致审计程序执行不够充分，审计证据链条缺少完整性，影响审计业务开展。

（三）IPO审计风险意识淡薄

社会经济水平提升及会计师事务所数量增加，使会计行业呈现饱和状态，市场竞争愈发激烈。有关资料表明，IPO审计在会计师事务所业务中占有重要位置，是主要获利途径。尽管IPO审计流程烦琐，内容涉及多方面，但市场前景依旧十分可观。然而，某些会计师事务所缺少风险意识，审计质量较低，影响企业首次公开募股。另外，IPO审计业务收费缺少有效监管，加剧行业内部恶性竞争，扰乱市场经济的同时阻碍会计师事务所发展，并引发人才流失、流程简化等问题，带来难以估量的风险。

（四）IPO审计处罚力度过轻

监管制度存在漏洞、违规打击力度不足是IPO审计出现问题的主要原因。因IPO审计效果不佳、委托关系过于混乱，致使大量不符合要求的企业顺利完成首次公开募股，而有关单位只对相应负责人予以严厉惩处，这种情况促使会计师事务所主动触碰行业底线，以求得巨大经济利益，这对IPO审计业务开展极为不利，甚至损害审计人员的职业道德。最终降低了IPO审计质量，加剧了IPO市场恶化，影响我国经济发展。

三、会计师事务所在IPO审计中的改善对策

（一）重塑IPO审计业务委托模式

为提升IPO审计受托关系的合理性，应重塑IPO审计业务委托模式，即通过完善审计委托模型等方式提高审计人、委托人、被审计人三者关系的合理性，以杜绝造假、舞弊等问题发生的概率。IPO审计业务委托模式重塑工作开展期间，应先排除拟上