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财政核拨事业单位会计监督与内部审计协同运行的建构原则

随着财政体制改革的不断深化，财政核拨事业单位在资金的分配、管理和使用中的权力也逐渐增大。财政核拨事业单位会计监督与内部审计协同运行的建构是指在财政核拨事业单位的内部审计与会计监督协同运行中，强化两者协同运行机制的建设，推动两者协同运行机制在财务管理、经济管理、风险防范等方面实现有机融合。建构财政核拨事业单位会计监督与内部审计协同运行的原则包括：基于内部控制框架，实现两者在目标、机制和流程上的有效融合；基于权责对等原则，实现两者在人员配置和岗位分工上的有效融合；基于相互制衡原则，实现两者在制度规范和信息传递上的有效融合。同时，会计监督与内部审计协同运行原则也是财政核拨事业单位内部控制与风险管理的重要内容。

一、内部审计与会计监督的关系

（一）概念

1.会计监督

财政核拨事业单位的会计监督是指由财政部门及其他部门对事业单位的财务收支等进行审计监督。会计监督通过对财务收支活动进行审核、分析、评价和预测，以确保相关的经济活动在法律法规允许范围内进行，为单位提高经济效益和社会效益提供信息保障。财政核拨事业单位会计监督是确保单位财务信息真实、完整的重要手段，也是确保国家财政资金使用安全的重要保障。

2.内部审计

内部审计是指组织中独立的第三方，在本组织机构内部开展审计活动，以促进组织目标实现为目的，对本组织及其内部控制、风险管理实施审查和评价的活动。内部审计具有独立性和权威性，是独立客观的证明和咨询活动，并向其他部门或人员报告结果。财政核拨事业单位的内部审计包括业务部门的内部审计和财务部门的内部审计两种形式。业务部门内部审计是指对本部门或单位财务收支、会计资料及其他有关经济活动进行审核和监督。财务部门内部审计是指对本单位财政收入、支出以及财务收支等情况进行审核和监督，并出具相关审查报告。

（二）两者区别

财政核拨事业单位的会计监督和内部审计，两者有很多不同点，主要表现如表1所示。

表1财政核拨事业单位会计监督和内部审计的区别

（三）两者联系

1.监督与再监督

财务与会计活动是事业单位内部审计的基础审计对象，会计监督为第一道监督，对事业单位各类经济活动的财务核算方面进行首次监督；内部审计是对会计监督进行再监督。监督是内部审计的基本职能之一，内部审计作为对内部控制和风险管理体系进行监督的重要手段，在财政核拨事业单位中发挥着不可替代的作用。强化财政核拨事业单位会计监督与内部审计协同运行，能够进一步完善和规范财政核拨事业单位的经济活动、提升会计信息质量，同时能够强化财政核拨事业单位的内部控制和风险管理体系建设，防范财政核拨事业单位可能发生的财务风险和经营风险。

2.相同目标和依据

财政核拨事业单位会计监督与内部审计协同运行，两者的目标相同，都是为了保障事业单位财务管理和经济管理的合法、合规、有效进行；两者的依据相同，都是基于国家和财政部门的相关法律法规和制度。例如，《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）、《内部会计控制规范》（以下简称《内部会计控制规范》）、《企业内部控制基本规范》（以下简称《基本规范》）、《行政单位财务规则》（以下简称《财务规则》）、《事业单位财务规则》（以下简称《财务规则》）等相关法律法规和规章制度，还有财政部门制定的一些会计准则和制度，以及财政部门制定的事业单位内部控制规范等[1]。

3.两者相互作用

在财政核拨事业单位内部，会计监督与内部审计两者相互联系、相互依存。在财务管理、经济管理和风险防范等方面，两者互相补充、互相促进，从而提高单位管理效率，降低成本费用。在财务管理方面，会计监督可以为内部审计提供基础数据，内部审计可以对会计监督中发现的问题进行深入分析，从而提升会计监督的有效性；在经济管理方面，会计监督能够有效识别风险并提供预警信息，而内部审计则可以通过对经济活动进行全面审查和评价，为财政核拨事业单位的财务管理提供重要依据；在风险防范方面，会计监督可以为内部审计提供重要信息，而内部审计则可以通过对会计信息进行全面审查和评价，为财政核拨事业单位的风险防范提供有效支持[2]。

二、理论基础

（一）内部控制理论

内部控制理论最早产生于20世纪70年代，是一门相对独立的学科，被誉为“控制领域的黄金标准”，是内部审计和风险管理的理论基础。随着社会经济的不断发展，内部控制理论也在不断更新和完善。内部控制理论的发展经历了四个阶段：即萌芽阶段（1963-1990年）、形成阶段（1990-2000年）、完善阶段（2000-2012年）、发展阶段（2012年至今）[3]。内部控制理论历经多年的发展，形成以COSO内部控制框架为核心、以其他相关理论为支撑的一套完整体系。其中，COSO内部控制框架由五要素组成：分别是内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及