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从企业内部监督角度谈财会监督的现状及策略探究

2023年2月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于进一步加强财会监督工作的意见》，提出“到2025年构建起财政部门主责监督、有关部门依责监督、各单位内部监督、相关中介机构执业监督、行业协会自律监督的财会监督体系”，指明了财会监督的发展目标，站在全局的角度赋予财务监督新的定位。企业作为经济市场的主体，在当前监管力度不断加大情况下，更应当注重内部监督。

一、财会监督的含义与必要性

（一）财会监督的含义

财会监督按照监督对象，可以分为对企业各部门、各业务对象的监督、财务部门的自我监督等三个方面；按照监督的时间，可以分为事前监督、事中监督及事后监督等三个阶段；按照监督内容，可以分为会计核算、报表检查、资金监督、资产监督等。

企业内部的财会监督即根据财经法规、纪律规定等一系列内外部规定，围绕企业经营活动，运用会计核算、财务分析、信息技术等手段，对各业务流程、各重要环节进行定期和不定期的复核、稽核、评估，以达到保证会计信息质量真实有效、防范风险的目的。

（二）财会监督的必要性

1.财会监督与审计监督有较大区别且不可替代

财会监督与审计监督均遵循《企业会计准则》《会计法》《审计法》等法律法规对企业的经济活动进行监督，保证会计信息质量的真实性、有效性和完整性，但也存在根本的区别：一是两者的监督地位不同，审计监督具有独立性，这是法律赋予的特征；而财会监督更侧重内部性，是提升工作质量的方法。二是对监督结果的态度不同，审计监督具有强制性，上市公司需要披露审计报告，因而十分重视审计意见，否定意见的审计报告还会影响公司上市资格；而财会监督并不会出具意见报告，旨在尽早发现风险和问题，指导后续工作，对监督结果的态度可以反映出公司管理层的意愿。

2.财会监督是降低外部检查风险的有效措施

企业日常会接受国家审计、外部审计、税务审查等各方面的外部监管，而不力的监管结果会使企业声誉下降、降低市场信心，造成负面影响。因此，做好日常不定期抽查、检查和专项财务检查，可以对日常偏差和薄弱环节及时自我纠正，减少被外部监管指出问题的概率，降低外部审计风险，营造企业良好、积极的财务氛围。同时，财会监督也是扎实财务基础工作的催化剂，财务人员在自我监督中可以规范自身行为，确保内控执行的有效性。

3.财会监督是健全内控、尽早识别风险的有效方法

风险识别是内部控制的首要环节，早识别、早应对，才能有效化解风险事件的影响。如果企业仅依靠外部检查发现问题，可能会导致发现时间滞后，或已造成损失。而财会监督作为会计的基本职能，通过定期和不定期、日常和专项检查，多维度、多角度监督，可以尽早发现一部分风险和问题，为应对措施留有空间，更好地实现风险控制的效果。同时，良性的财会监督效果可以建立服务型财务，财务不再是冷冰冰的数字，而是以风险提示、业务指导的方式融入企业发展。

二、财会监督的主要内容

（一）核算监督

核算监督属于财务部门的自我监督范畴，具体来说，核算监督有三道防线：一是凭证复核，通过日常对每笔凭证全面复核，保证凭证记录的信息准确、完整，特别是会计准则新修订的地方需注意账务处理是否及时调整；二是报表预审，通过对财务报表的预审，发现不合理的科目余额，倒查漏记、错记的凭证，保证会计信息质量；三是往来款项检查，往来款项记录暂未计入成本、费用及收入的事项，往来款项的账龄分析是外部审计检查的重点，对于超过3年的应收、应付款项应当履行督促责任，必要时计提坏账准备。

（二）高风险领域监督

一是内部资金监督，检查营业收入、资金授权支付是否符合制度规定及不相容职责岗位分离的要求，是否定期盘点库存现金、大额存单等有价证券，对于库存现金的使用是否存在坐支、白条抵库等不合规现象，银行账户开立是否符合规定、注销是否及时；二是固定资产定期监盘，对于报废和处置的资产是否满足条件且履行完相应审批程序，资产台账是否更新及时且账实相符，对于已折旧完仍在用的资产是否加强管理，有无资产流失情况；三是采购环节监督，采购方式是否符合相关采购管理办法，供应商选择有无合理依据，采购流程是否可能存在舞弊等风险。

（三）其他财务管理监督

一是预算执行情况的检查，是否按进度落实年度预算计划，对于超过1年以上的资本性支出能否满足继续按计划执行的条件，有无预算调整，对于专项资金的使用是否专款专用，闲散资金保值增值情况；二是合同签订的监督，新签立合同项目付款方式应选择分期付款还是一次性支付，对客户的信用政策优惠如何确定，销售货物是否负责运输、保管，控制权转移的时点如何约定；三是内部控制自评，是否对财务制度及时修订，对内部控制流程进行测试，评价内部控制执行的薄弱环节。

三、企业内部财会监督的现状

（一）各监督体系尚未形成合力

企业内部财会监督、内部审计、纪检监督都对公司的经济活动进行监督，三者