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注册会计师审计的起源与发展

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概论

一、大纲

1、注册会计师审计的起源与发展

2、注册会计师审计的基本概念

3、注册会计师审计与其他审计类型的关系

二、本章重点、难点

（一）注册会计师审计的起源与发展

1.注册会计师审计起源于16世纪的意大利合伙企业制度。1581年的威尼斯会计协会是世界上第一个会计职业团体。

2.注册会计师审计发展各阶段的主要特点：

表1-1 注册会计师审计发展各阶段的主要特点

时间

阶段

审计对象

审计目的

审计方法

其他

报表使用人

1844年到20世纪初，形成时期英国

详细审计

会计账目

查错防弊

对会计账目进行详细审计

注册会计师审计的法律地位得到了法律确认

股东

20世纪初到1933年，美国

资产负债表审计

账目及资产负债表

判断企业信用状况

从详细审计初步转向抽样审计

股东、债权人

1933年到二战

会计报表审计

以资产负债表和收益表为中心的全部会计报表及相关财务资料

对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性，差错防弊转为次要目的

测试相关的内控，广泛采用抽样审计

审计准则开始拟订，审计工作向标准化、规范化过渡，注册会计师资格考试制度广泛推行

社会公众

二战后

抽样审计方法得到普遍运用，制度基础审计方法得到推广，计算机辅助审计技术得到广泛采用

业务扩大到代理纳税、会计服务、管理咨询的等领域了，

1721年英国的“南海公司事件”促使了注册会计师审计的产生。当时英国的查尔斯?斯奈尔以“会计师”名义提出了“查账报告书”，从而宣告了独立会计师——注册会计师的诞生。1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。

3.发展启示：注册会计师审计的产生和发展有其客观依据。

（1）注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离；

（2）注册会计师审计随着商品经济的发展而

编制的会计报表或其他会计信息进行审计，并发表审计意见。这些特殊目的审计意见一般也包括合法性、公允性和一贯性几个方面，只不过审计意见所表述的对象有所差异而已。

特殊目的的审计业务通常包括：

（1）对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计；

（2）对会计报表的组成部分进行审计，包括对会计报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容进行审计；

（3）对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况进行审计；

（4）对简要会计报表进行审计等。

5.审计对象：是指审计的客体，一般是指被审计单位的经济活动。具体而言，它包括以下两个方面的内容：

（1）被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动（审计对象的本质）；

（2）被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料及其相关资料（审计对象的现象）。

（三）注册会计师审计与其他审计类型的关系

1.审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应地形成了三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。三者既相互联系，又各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同的领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属关系。

2.在我国，会计师事务所是注册会计师的工作机构，且不附属于任何机构，自收自支、独立核算、自负盈亏、依法纳税。注册会计师必须加入会计师事务所才能接受委托办理业务。

3.注册会计师审计与政府审计的区别

表1-2 注册会计师审计与政府审计的区别

项目

注册会计师审计

政府审计

审计方式

受托审计

强制审计

审计对象

一切营利及非营利单位

各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支、运用情况

审计监督的性质

根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度。

根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行

审计实施的手段

由中介组织——会计师事务所进行的，是有偿审计

行政监督，政府行为，无偿审计

审计的独立性

双向独立，既独立于第三关系人（审计委托人），又独立于第二关系人（被审计单位）

政府审计机构隶属国务院和各级人民政府领导，因此在独立性上体现为单向独立，即仅独立于审计第二关系人（被审计单位）

法律和审计准则

《注册会计师法》和中国注册会计师协会制定的独立审计准则

《中华人民共和国审计法》和审计署制定的国家审计准则

4.注册会计师审计与内部审计的区别：

表1-3 注册会计师审计与内部审计的区别

项目

注册会计师审计

内部审计

审计的独立性

双