《企业会计准则第21号-租赁》应用指南2023年.docx

一、总体要求

《企业会计准则第21号一一租赁修订)》(以下简称“本准则”)标准了租赁确实认、计量和相关信息的列报。本准则明确了租赁的定义和识别标准，并分别承租人和出租人对租赁业务的会计处理进展了规定。

租赁，是指在确定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以猎取对价的合同。与原准则相比，承租人会计处理不再区分经营租赁和融资租赁，而是承受单一的会计处理模型，也就是说，除承受简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外，对全部租赁均确认使用权资产和租赁负债，参照固定资产准则对使用权资产计提折旧，承受固定的周期性利率确认每期利息费用。准则仍将出租人租赁分为融资租赁和经营租赁两大类，并分别规定了不同的会计处理方法。

企业应基于单项租赁应用本准则标准进展会计处理。为便于实务操作，假设企业能够合理估量，将本准则规定应用于具有类似特征的租赁组合与应用于该组合中的各单项租赁相比，不会对财务报表产生显著不同的影响，则企业可将本准则应用于该租赁组合。此时，企业应当承受能够反映该组合规模和构成的估量和假设。

二、适用范围

本准则适用于全部租赁、但以下各项除外：一是承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等工程的权利，以及以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用无形资产准则;二是出租人授予的学问产权许可，适用收入准则;三是勘探或使

用矿产、石油、自然气及类似不行再生资源的租赁，适用其他相关准则;四是承租人承租生物资产，适用其他相关准则;五是承受建设经营移交等方式参与公共根底设施建设、运营的特许经营权合同，适用其他相关准则和规定。

三、应设置的相关会计科目和主要账务处理

企业通常应当设置以下科目，正确记录和反映企业发生的租赁业务。本局部仅涉及适用于本准则进展会计处理时需要设置的主要会计科目、相关会计科目的主要核算内容以及通常状况下的账务处理。企业在进展具体会计处理时需依据本准则规定对相关事项推断并确定适用的会计处理方法。企业在不违反会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可以依据本企业的实际状况自行增设、分拆、合并会计科目。对于明细科目，企业可以比照本局部的规定自行设置。

(一)承租人使用的相关会计科目

“使用权资产”

本科目核算承租人持有的使用权资产的原价。

本科目可按租赁资产的类别和工程进展明细核算。(3)主要账务处理。

①在租赁期开头日，承租人应当按本钱借记本科目，按尚未支付的租赁付款额的现值贷记“租赁负债”科目;对于租赁期开头日之前支付租赁付款额的〔扣除已享受的租赁鼓舞〕，贷记“预付款项”等科目;按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目;按估量将发生的为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产

恢复至租赁条款商定状态等本钱的现值，贷记“估量负债”科目。

②在租赁期开头日后，承租人按变动后的租赁付款额的现值重计量租赁负债的，当租赁负债增加时，应当按增加额借记本科目，贷记“租赁负债”科目；除下述③中的情形外，当租赁负债削减时，应当按削减额借记“租赁负债”科目，贷记本科目，假设使用权资产的账面价值已调减至零，应当按仍需进一步调减的租赁负债借记“租赁负债”科目，贷记“制造费用”、“销售费用”、“研发支出”等科目。

因租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的，承租人应当按缩小或缩短的相应比例，借记“租赁负债”“使用权资产累计折”“使用权资产减值预备”科目，贷记本科目，差额借记或贷记“资产处置损益”科目。

④企业转租使用权资产形成融资租赁的，应当借记“应收融资租赁款”“使用权资产累计折旧”“使用权资产减值预备”科目，贷记本科目，差额借记或贷记“资产处置损益”科目。

本科目期未借方余额，反映承租人使用权资产的原价。

承租人应当在资产负债表中单独列示“使用权资产”工程。

“使用权资产累计折旧”

本科目核算使用权资产的累计折旧。

本科目可按租赁资产的类别和工程进展明细核算。(3)主要账务处理。

①承租人通常应当自租赁期开头日起按月计提使用权资产的折

旧，借记“营业本钱”“制造费用”“销售费用”“治理发支出”等科目，贷记本科目。当月计提确有困难的，也可从下月起计提折旧，并在附注中予以披露。

②因租赁范围缩小、租赁期缩短或转租等缘由减记或终止确认使用权资产时，承租人应同时结转相应的使用权资产累计折旧。

(4)本科目期未贷方余额，反映使用权资产的累计折旧额。3.“使用权资产减值预备”

本科目核算使用权资产的减值预备。

本科目可按租赁资产的类别和工程进展明细核算。(3)主要账务处理。

①使用权资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，货记本科目。

②因租赁范围缩小、租赁期缩短或转租等缘由减记或终止确使用权资产时，承租人应同时结转相应的使用权资产累计减值预备

使用权资产减值预备一旦计提，不得转