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浅谈商业银行中会计与统计的关系

一、会计与统计的定义及其特点

会计作为一门核算计量的学科，是指根据相关法律法规、运用专门的方法将会计主体的业务经营过程从记账凭证到财务账簿再到财务报表，以货币为主要计量单位进行记录核算的一系列管理过程，从而达到核算和监督会计主体的职能。商业银行会计是金融企业会计的重要部分，它的会计主体是商业银行，理论基础是货币银行学，同样也是对财务和业务活动进行记录，发挥核算与监督作用。包括财务会计和管理会计。财务会计是对外的，主要为企业外部使用者服务，发挥会计的社会职能。主要体现在商业银行的“四表一注”中，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注，反映商业银行在报告期末的资产负债状况、报告期内的所有者权益变动情况、盈利情况以及现金和现金等价物的流入、流出情况。与财务会计的服务对象不同，管理会计的服务对象是会计主体内部的管理层，它利用财务会计提供的资料和其他资料进行整理和再加工，形成分析指标或报告，服务于经营决策。商业银行会计除一般企业会计的通用职能外还因为其特殊性具有不一样的作用。商业银行承担着执行国家宏观货币金融政策的任务，因此商业银行会计的特殊作用就是稳定通货膨胀、支持宏观调控、促进经济发展及调节社会生活。

统计具有三层意义，它们分别是统计科学、统计资料与统计工作。它们的关系是：统计科学指导统计工作，为统计工作提供理论指引，同时又是统计工作实践积累和升华的理论产物；统计工作是统计资料和统计科学的来源和前提，没有统计工作，就搜集不到统计资料，更形成不了统计科学；统计工作的成果便是统计资料。统计是从数据中获取信息的科学，它离不开数字，但它不是数据，它是事物本身的数量关系。商业银行统计是利用一定的统计指标及统计指标体系，核算并分析商业银行业务经营活动中的数量关系及其发展变规律。商业银行统计具两重性：对外与对内。对外是根据相关法律法规向监管机构报送商业银行的经营情况或统计分析报告，为宏观调控和金融风险管控服务，主要包括金融统计和监管统计，金融统计指中国人民银行的数据大集中报表；监管统计指银保监会的1104报表以及各地监管当局设置的区域特色报表。1104报表则是指通过银保监会非现场监管信息系统报送的监管统计报表。报送对象的不同，决定了人行报表和银监报表的侧重点不一样。中国人民银行是货币政策的制定者，主要审视宏观层面，把控货币供应情况，因此报送的人行报表数据主要是基于银行业金融机构资金来源与资金运用，加之少量的表外业务，如银行承兑汇票业务以及普惠金融，其中包括小微企业、涉农贷款、保障性安居工程、下岗再就业、互联网金融等。而银保监会则秉承“管法人、管风险、管内控、提高透明度”的四项监管理念，该理念的基础是对银行业金融机构的风险进行有效的识别、计量、分析和预警，这很大程度上需要依靠1104报表。“1104报表”体系是侧重于单体法人机构的微观审慎监管，自然也包括银行集团并表监管。银行目前最主要的风险分别是信用风险、市场风险、操作风险和流动性风险。这四大风险在“1104报表”中均有所体现，通过一系列的指标值来判断银行经营的稳健程度，并通过监管评级，对不同级别的银行采取不同的监管措施。金融统计报表与监管统计报表之间侧重点虽然不同，但是仍存在很多共通项目，比如，二者都要求统计最基本的存款、贷款数据，尤其是人民银行开始实施宏观审慎评估体系(MPA)之后，出于数据评估维度的需求，也要求银行业金融机构报送资本充足率、杠杆率、流动性覆盖率、拨备覆盖率、不良贷款率等“1104”监管指标。但二者的统计口径又未必一致，例如，人民银行在2015年对存贷款口径做出了修订，导致各项存贷款口径在两类报表中不再一致。对内，商业银行统计向商业银行的管理层反映经营情况的全过程，服务于银行的经营决策。如今，信息数字化已成为商业银行的常态，如何充分认识和更好地运用这些数据为经营决策服务将成为银行的核心竞争力，通过数据挖掘来提高商业银行运营的质量与效益，用数据提升商业银行的风险管理能力，已成为监管和被监管者的共识。因此，将统计用在经营管理决策方面越来越多，也越来越重要。

二、会计与统计之间的相互渗透关系

会计与统计并不是独立存在的，它们之间有着紧密联系。它们都为商业银行搜集资料提供信息、为管理决策服务，但它们是从不同角度来搜集和分析资料的，进而实现信息资源共享。商业银行经营管理中，它们有着一致的总体目标，即对商业银行的经营情况进行核算和监督，并服务于经营决策，正因为会计和统计有着一致的总体目标，便可以实现资源共享。

(一)共同为商业银行提供基础信息

在商业银行的管理过程中信息是基础，是商业银行经营过程的产物，不论是会计工作还是统计工作都需要对大量信息进行搜集，从而核算分析出银行的财务状况和经营情况，进而为管理层决策提供信息。

会计工作和统计工作是