CPA 税法 马兆瑞 基础班 第10章-纳税义务人、征税对象与税率-PPT-22页.pdfVIP

本章主要内容

一、纳税义务人、征税对象与税率

（一）纳税义务人

1、居民企业——承担无限纳税义务，就来源于中国境内、境外的全部所得纳税。

是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企

业。

（1）企业登记注册地，是指企业依照国家有关规定登记注册的住所地。

（2）实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和

控制的机构。

2、非居民企业——承担有限纳税义务，就来源于中国境内所得纳税。

是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场

所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。提示1：划分

的标准：

（1）登记注册地；

（2）实际管理机构所在地；

提示2：我国选择了地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准。（即属地兼属人原则）。

（二）征税对象

1、居民企业——来源于中国境内、境外的所得。

所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利

息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

2、非居民企业

（1）在中国境内设立机构、场所的——中国境内所得+境外所得（仅限于与中国境内所设

机构、场所有实际联系的所得）。

（2）在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、

场所没有实际联系的——中国境内的所得。

上述所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得所得的股

权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产。

3、所得来源的确定

（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定。

（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定。

（3）转让财产所得。

①不动产转让所得按照不动产所在地确定。

②动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。

③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。

（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。

（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场

所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。

（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。

（三）税率

1、基本税率——25%。适用于：

（1）居民企业——25%；

（2）在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企

业。

2、优惠税率（结合第六节）

1

（1）对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其

所设机构、场所没有实际联系的非居民企业——10%。

（2）符合条件的小型微利企业——20％

①工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过

3000万元。

②其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过

1000万元。

上述“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，资产总额按企业年初和年末的资产总额

平均计算。

小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的

企业。仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用上述规定。

自2012年1月1日至2015年12月31日，上述享受税收优惠的小型微利企业年应纳税所

得额低于6万元的，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

（3）符合条件的国家需要重点扶持的高新技术企业——15％。条件是：

①拥有核心自主知识产权。是指在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近3年内

通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品

（服务）的核心技术拥有自主知识产权。

②产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。

③研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例。是指企业为获得科学技术（不包括人文、

社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续

进行了研究开发活动，且近3个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如

下要求：

a.最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6%；

b.最近一年销售收入在5000万元至20000万元的企业，比例不低于4%；

c.最近一年销售收入在20000万元以上