CPA 税法 基础班 第2章 一般纳税人销项税额计算（2）.pdfVIP

（2）折扣销售与销售折扣、销售折让

A、折扣销售（商业折扣）

特点：折扣与销售同时发生。包括：

价格折扣:鼓励多买的价格优惠，按折扣后的销售额计算纳税

实物折扣:鼓励多买的数量优惠，按视同销售中“赠送他人”处理

B、销售折扣（现金折扣）

特点：折扣发生在售后。鼓励买方早日付款的价格优惠，属于融资理财性质，因此销售折扣

不得从销售额中减除，现金折扣额应计入财务费用（在企业所得税中税前扣除）。

C、销售折让：

特点：发生在售后，因质量问题未予退货，但需给予价格折让。因此导致销售额实际减少，

所以可以从销售额中减除折让额。

（3）以旧换新

一般货物：按新货物同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格（即全价）特殊

货物：金银首饰以旧换新的，可按实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。（即差价）

（4）以物易物双方均作购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到

的货物核算购货额并计算进项税额

（5）包装物押金

注意区分押金与租金：

租金：作为价外费用直接并入销售额纳税。

押金：一般货物：

①如果单独记账核算,时间在1年以内,又未逾期的,不并入销售额征税

②因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金,应并入销售额征税

征税时注意:

①逾期包装物押金为含税收入,需换算成不含税价再并入销售额；

②税率为所包装货物适用税率。

特殊货物：除啤酒、黄酒外的其他酒类产品，无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入

当期销售额征税。

（6）销售已使用过的固定资产——见第三节的规定；

（7）视同销售

对视同销售行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额：

A、按纳税人最近时期同类货物平均售价；

B、按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；

C、按组成计税价格。

①只征增值税的:组成计税价格

＝成本×（1＋成本利润率）

②既征增值税,又征消费税的:

组成计税价格

＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税额

1

（8）含税销售额的换算

（不含税）销售额＝含税销售额/（1＋税率）

例题一：甲企业（一般纳税人）销售给乙公司5000套服装，每套不含税价格为500元，由

于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售（与销售业务开具了一张发票）。乙公

司于10日付款，则甲企业此项业务的销项税额为（）

A.382500元

B.340000元

C.425000元

D.306000元

答案：B

解析：销项税=5000×500×80%×17%=340000元

例题二：

某金店采取“以旧换新”方式销售纯金项链1条，新项链对外销售价格6000元，旧项链作

价4000元，从消费者手中收取新旧差价款2000元；并以同一方式销售某品牌手表10块，

此表对外零售价每块350元，旧表作价200元。下列关于“以旧换新”的陈述正确的是（）

A.本期增值税销项税为799.15元

B.本期缴纳增值税为1380.34元

C.销售的手表应当以150元为计税依据

D.销售的金项链应当以6000元为计税依据

答案：A

解析：销项税=（2000+350×10）÷（1+17%）×17%=799.15元

例题三：

甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业因资金紧张，无法支付货币资金，经双方友好协商，

乙企业用自产的产品抵顶货款，则下列表述正确的是（）

A.甲企业收到乙企业的抵顶货物不做购销处理

B.乙企业发出抵顶货款的货物不应做销售处理，不应计算销项税额

C.甲、乙双方发出货物都做销售处理，但收到货物所含增值税额一律不能计入进项税额

D.甲、乙双方都应做购销处理，可对开增值税专用发票，分别核算销售额和购进额，分别计

算销项税额和进项税额

答案：D

解析：实质上的以物易物行为

例题四：

2012年3月，某酒厂销售粮食白酒和啤酒给副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，

收取不含税价款50000元，另收取包装物押金3000元；啤酒开具普通发票，收取的价税合

计款23400元，另收取包装物押金1500元，副食品公司按合同约定，于2012年12月将白

酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金，就此项业务，该酒厂2012年3月应缴

纳的增值税销项税额是（）

A.11900元

B.12117.95元

C.12335.90元

D.12553.85元

答案：C

解