CPA 税法 基础班 第2章 出口货物退免税（3）.pdfVIP

2、外贸企业适用——“免退税”方法

(1)外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物

应退税额=增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率

(2)外贸企业出口委托加工修理修配货物

应退税额=委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率

（3）退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。

（4）出口企业既有适用增值税免抵退项目，也有增值税即征即退、先征后退项目的，增值

税免即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。出口企业应分别核算增值税免

抵退项目和增值税即征即退、先征后退项目，并分别申请享受增值税即征即退、先征后退和

免抵退税政策。

用于增值税即征即退或先征后退项目的进项税额无法划分的，按照下列公式计算：

无法划分进项税额中用于增值税即征即退或者先征后退项目的部分=当月无法划分的全部进

项税额*当月增值税即征即退或者先征后退项目销售额除当月全部销售额、营业额合计

（三）出口货物和劳务增值税免税政策

1、适用增值税免税政策的范围：

（1）出口企业或其他单位出口规定的货物：

a、增值税小规模纳税人出口的货物；

b、避孕药品和用具，古旧图书；

c、软件产品；

d、含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品；

e、国家计划内出口的卷烟，具体包括：见P64-65页

（2）出口企业或其他单位视同出口的下列货物和劳务：见65页

（3）出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐退（免）税凭证的出口货物和劳务，具体

是指：见P65页

2、进项税额的处理计算

（1）适用增值税免税政策的出口货物和劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本

（2）出口卷烟，依下列公式计算：

不得抵扣的进项税额=出口卷烟含消费税金额除（出口卷烟含消费税金额+内销卷烟销售额）

*当期全部进项税额

A、当生产企业销售的出口卷烟在国内有同类产品销售价格时：

出口卷烟含消费税金额=出口销售数量*销售价格

B、当生产企业销售的出口卷烟在国内没有同类产品销售价格时：

出口卷烟含消费税金额=（出口销售额+出口销售数量*消费税定额税率）÷（1-消费税比例

税率）

（3）除出口卷烟外，适用增值税免税政策的其他出口货物和劳务的计算，按照增值税政策

的统一规定执行。其中如果涉及销售额，除来料加工复出口货物为其加工费收入外，其他均

为出口离岸价或销售额。

（四）出口货物增值税征税政策

1、适用征税政策的范围：见66页

2、应纳增值税的计算

（1）一般纳税人出口货物

销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）

*适用税率

出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额=主营业务成本*（投入的保税进口料件金额除÷

1

生产成本）

（2）进料加工手册海关核销后，出口企业应对出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额

进行清算，公式为：

清算耗用的保税进口料件总额

=实际保税进口料件总额-退（免）税出口货物耗用的保税进口料件总额-进料加工副产品耗

用的保税进口料件总额。

注意：如果耗用的保税进口料件总额与各纳税期扣减的保税进口料件金额之和存在差额时，

应在清算的当期相应调整销项税额。当耗用的保税进口料件总额大于出口货物离岸金额时，

其差额部分不得扣减其他出口货物金额。

（3）小规模纳税人出口货物

应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率）*征收率

（五）出口货物退（免）税管理——见67——70页

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